السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية

9.1. الوثائق التنظيمية الأساسية

1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الجزءان الأول والثاني).

2. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أكتوبر 2009 رقم 104 ن "بشأن الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة وإجراءات ملؤه" (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية) تمويل روسيا بتاريخ 21 أبريل 2010 رقم 36 ن).

3. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2010 رقم MMV-7-3/730@ "عند الموافقة على نموذج وشكل الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات، إجراءات ملؤه."

4. أمر دائرة الضرائب الفيدرالية (FTS of روسيا) بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم ММV-7-3/369@ "بشأن الموافقة على شكل وشكل إقرار الضريبة غير المباشرة على السلع الانتقائية، باستثناء التبغ المنتجات وإجراءات ملئها."

5. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك" (بصيغته المعدلة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 18 نوفمبر 2006 رقم 697 ).

6. معايير البناء غير الإدارية (VSN) رقم 58-88 (ص) "اللوائح المتعلقة بتنظيم وتنفيذ إعادة بناء وإصلاح وصيانة المباني والمرافق المجتمعية والاجتماعية والثقافية" (تمت الموافقة عليها بأمر من لجنة الدولة لـ الهندسة المعمارية في إطار لجنة البناء الحكومية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23 نوفمبر 1988 رقم 312).

7. رسالة من وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 29 مايو 1984 رقم 80 "حول تعريف مفاهيم البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية للمؤسسات القائمة".

8. إجراء تقييم قيمة صافي أصول الشركات المساهمة (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 رقم 1 - ن / 03-) 6/بز).

9. إجراء تقييم قيمة صافي أصول مؤسسات التأمين التي تم إنشاؤها في شكل شركات مساهمة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 7 ن واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا رقم 07–10/pz-n بتاريخ 01/02/2007).

9.2. مفهوم السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية

تم تقديم مفهوم "السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية" من قبل الكمبيوتر الشخصي في الاتحاد الروسي.

في الفقرة 2 من الفن. تنص المادة 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي: "السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية هي مجموعة من الأساليب (الطرق) المسموح بها بموجب هذا القانون لتحديد الدخل و (أو) النفقات والاعتراف بها وتقييمها وتوزيعها، فضلاً عن المحاسبة مؤشرات أخرى للنشاط المالي والاقتصادي ضرورية للأغراض الضريبية.

تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يصوغ سياسات محاسبية موحدة تنطبق على جميع الضرائب. تنطبق السياسات المحاسبية المنصوص عليها في الفصل ذي الصلة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط على الضريبة التي يتعلق بها هذا الفصل. وفقًا لهذا النهج، يحدد الفصلان 21 و25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بطرق مختلفة إجراءات الموافقة على السياسات المحاسبية وتغييرها للأغراض الضريبية.

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة في الفقرة 12 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد القواعد التالية: يتم تطبيق السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة الموافقة عليها بموجب الأمر أو الأمر التنفيذي ذي الصلة. لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أي قيود على إجراءات تغيير السياسات المحاسبية لأغراض ضريبة القيمة المضافة. بالنسبة للمؤسسة المنشأة حديثًا، يجب الموافقة على السياسة المحاسبية في موعد لا يتجاوز نهاية الفترة الضريبية الأولى. وفقا للقاعدة العامة المنصوص عليها في المادة. 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالربع كفترة ضريبية.

تعتبر السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية إلزامية لجميع الأقسام المنفصلة في المنظمة.

فيما يتعلق بضريبة الدخل، تم توضيح قضايا السياسة المحاسبية في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بمزيد من التفصيل.

تنص المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي: "يتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، والتي تمت الموافقة عليها بالأمر (التعليمات) ذات الصلة من الرئيس".

في هذه المقالة، يتم تعريف المحاسبة الضريبية على أنها "... نظام لتلخيص المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية للضريبة بناءً على بيانات من المستندات الأولية، مجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في هذا القانون."

وفقا للفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية:

إجراءات تشكيل مبلغ الدخل والنفقات؛

إجراءات تحديد حصة النفقات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية في فترة الضريبة (التقارير) الحالية ؛

مقدار رصيد المصروفات (الخسائر) المنسوب إلى المصروفات في الفترات الضريبية التالية؛

إجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها؛

إجراءات تكوين مبالغ الديون للتسويات الضريبية مع الميزانية.

يتم تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية من خلال:

في المستندات المحاسبية الأولية (بما في ذلك شهادة المحاسب)؛

سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية؛

حساب القاعدة الضريبية.

في الوقت نفسه، يشار إلى أن نماذج سجلات المحاسبة الضريبية يتم تطويرها من قبل المنظمات بشكل مستقل ويتم إنشاؤها من خلال ملاحق السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية (المادة 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنص المادة 313 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية تغيير السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية. وفي الوقت نفسه، يشار إلى أن التغييرات في الإجراءات المحاسبية للمعاملات التجارية الفردية يتم تنفيذها من قبل دافعي الضرائب في حالة حدوث تغييرات في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم أو طرق المحاسبة المستخدمة. يتم اتخاذ قرار إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية عند تغيير الأساليب المحاسبية المطبقة منذ بداية الفترة الضريبية الجديدة، وعند تغيير التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم - في موعد لا يتجاوز لحظة دخول التغييرات في التشريعات حيز التنفيذ. يجب تطبيق بعض أحكام السياسات المحاسبية لضريبة الدخل على فترتين ضريبيتين على الأقل.

في حالة بدء أنواع جديدة من الأنشطة، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية المبادئ والإجراءات الخاصة بتسجيل هذه الأنواع من الأنشطة لأغراض ضريبة الأرباح.

بتلخيص ما سبق، يمكننا أن نستنتج أنه من الضروري التفكير في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية العناصر التالية:

إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية لكل ضريبة؛

إجراءات المحاسبة المنفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة؛

إجراءات المحاسبة المنفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة؛

إجراءات الاحتفاظ بالمحاسبة الضريبية لكل ضريبة (نماذج سجلات المحاسبة الضريبية، والسجلات المحاسبية، وفتح الحسابات التحليلية، وما إلى ذلك)؛

طرق الحساب المستخدمة عند تحديد الوعاء الضريبي.

الطرق المستخدمة لتقييم الأصول والالتزامات ذات الصلة.

إجراءات تكوين الاحتياطيات المنشأة؛

إجراءات تكوين مبالغ الديون للتسويات مع الميزانية لكل ضريبة.

9.3. السياسة المحاسبية لضريبة الدخل

العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة الدخلنكون:

استخدام الحق في الإعفاء من التزامات دافعي الضرائب من قبل المشاركين في سكولكوفو وتطبيق معدل 0 في المائة على القاعدة الضريبية للمنظمات التعليمية والطبية؛

طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات.

تأهيل أنواع معينة من الدخل والنفقات؛

توزيع النفقات المتعلقة بمختلف أنواع الأنشطة؛

تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة؛

عناصر السياسة المحاسبية للممتلكات القابلة للاستهلاك؛

عناصر السياسة المحاسبية للمخزون.

إنشاء احتياطيات للأغراض الضريبية؛

مؤشر يستخدم لغرض حساب ودفع ضريبة الدخل للمنظمات التي لديها أقسام منفصلة.

عناصر السياسات المحاسبية للأوراق المالية.

إجراءات ترحيل الخسائر.

9.3.1. استخدام الحق في الإعفاء من التزامات دافعي الضرائب من قبل المشاركين في Skolkovo

وفقا للفقرة 1. الفن. 246.1 منظمات NC التي حصلت على صفة المشاركين في مشروع لإجراء البحث والتطوير وتسويق نتائجها، لديهم الحقللإعفاء من واجبات دافعي الضرائب لمدة 10 سنوات من تاريخ حصولهم على وضع المشاركين في المشروع، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه استلام وضع المشاركين في المشروع.

يجب على المشارك في المشروع الذي بدأ في استخدام حق الإعفاء أن يرسل إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله إخطارًا كتابيًا بالنموذج المعتمد من وزارة المالية والمستندات المحددة في الفقرة 7 من المادة 236.1 في موعد أقصاه اليوم العشرين من الشهر التالي للشهر الذي بدأ منه هذا المشارك في المشروع استخدام حق الإصدار.

تطبيق معدل 0% إلى القاعدة الضريبية للمنظمات التعليمية والطبية

وفقًا للمادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن المنظمات التي تقوم بأنشطة تعليمية و (أو) طبية، عنده الحقتطبيق معدل ضريبة قدره 0 في المائة مع مراعاة الشروط المحددة في الفقرة 3 من الفن. 284.1.

المنظمات التي ترغب في تطبيق معدل ضريبة 0 بالمائة في موعد لا يتجاوز شهرًا واحدًا قبل بدء الفترة الضريبية، والتي يتم تطبيق معدل الضريبة 0 بالمائة منها، تقدم إلى مصلحة الضرائب في موقعها طلبًا ونسخًا من الترخيص (التراخيص) للقيام بالأنشطة التعليمية و (أو) الطبية الصادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

في نهاية كل فترة تقرير لتطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 بالمائة، وفي المواعيد النهائية المحددة لتقديم الإقرارات، تقدم المنظمات المعلومات التالية إلى مصلحة الضرائب في موقعها:

على حصة دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية في إجمالي دخل المنظمة؛

حول عدد الموظفين في موظفي المنظمة.

بالإضافة إلى ذلك، تقدم المنظمات التي تمارس أنشطة طبية معلومات عن عدد العاملين الطبيين الحاصلين على شهادة متخصصة ضمن موظفي المنظمة.

تنطبق فائدة المؤسسات التعليمية والطبية إذا كانت أنشطتها تندرج ضمن قائمة أنواع الأنشطة التعليمية والطبية، والتي يجب أن تضعها حكومة الاتحاد الروسي. الموعد النهائي لنشر هذه القائمة هو 31 ديسمبر 2011. عندما تظهر هذه القائمة، يمكن للمنظمات ممارسة حقها لعام 2012 وإعادة حساب ضريبة الدخل لعام 2011 بأكمله.

9.3.2. طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات

مسترشداً بالمواد 271-273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات يمكن استخدامطريقتان للتعرف على الإيرادات والمصروفات:

طريقة الإستحقاق؛

طريقة النقد.

عند استخدام طريقة الاستحقاق، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي حدثت فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (العمل والخدمات) وحقوق الملكية، وكذلك وقت الدفع الفعلي من الأموال و (أو) طريقة أخرى للدفع.

عند تطبيق الطريقة النقدية، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية أو في مكتب النقد، واستلام ممتلكات أخرى (عمل، خدمات) أو حقوق ملكية، وكذلك يوم سداد الديون إلى دافعي الضرائب بطريقة أخرى. يتم الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب كمصروفات بعد تكبدها فعليا. في هذه الحالة، يتم التعرف على الدفع مقابل البضائع (العمل أو الخدمات) أو حقوق الملكية على أنه إنهاء للالتزام المضاد لدافعي الضرائب تجاه البائع، والذي يرتبط مباشرة بتوريد هذه البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، النقل من حقوق الملكية).

يمكن لجميع المنظمات استخدام طريقة الاستحقاق. بالنسبة لمعظمهم، فإن استخدام هذه الطريقة إلزامي.

المنظمات التي لا يتجاوز متوسط ​​​​إيراداتها من بيع البضائع (العمل والخدمات) خلال الأرباع الأربعة السابقة مليون روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لكل ربع سنة، يمكن استخدام طريقة الاستحقاق أو الطريقة النقدية.

بالإضافة إلى معيار الإيرادات، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار نوع النشاط والشكل القانوني لأنشطة المنظمة. وفقا للفقرتين 1 و 4 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يحق للبنوك والمنظمات المشاركة في اتفاقيات إدارة صناديق الممتلكات والمنظمات المشاركة في اتفاقيات الشراكة البسيطة استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات.

عند تطبيق الطريقة النقدية، يتم تحديد مؤشر الإيرادات من بيع البضائع، المستخدم كمعيار رئيسي لإمكانية التحول إلى هذه الطريقة، وفقًا لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، لا يأخذ تكوين الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية في الاعتبار فروق المبلغ إذا تم التعبير عن الالتزام بوحدات تقليدية بموجب شروط المعاملة، حيث يتم أخذها في الاعتبار كجزء من العمليات غير التشغيلية الدخل أو النفقات.

إذا تجاوزت المنظمة التي تستخدم الطريقة النقدية خلال الفترة الضريبية الحد الأقصى لمبلغ الإيرادات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) - مليون روبل. لكل ربع سنة، فهي ملزمة بالتبديل إلى تحديد الدخل والنفقات باستخدام طريقة الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية التي سمح خلالها بمثل هذا الفائض (البند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة يتم تعديل الالتزام الضريبي اعتبارا من بداية السنة التي تمت خلالها الزيادة. واستنادا إلى نتائج إعادة الحساب، يجب تقديم توضيحات للإقرارات الضريبية لفترات التقارير السابقة للسنة الحالية. إذا تجاوزت مبالغ الضريبة حسب الإقرارات المحدثة المبالغ المحسوبة سابقاً، يتم دفع الفرق للموازنة مع الغرامات.

من المفيد للمؤسسات استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والمصروفات للأغراض الضريبية، حيث لا يتم الاعتراف بدخلها عادة إلا بعد تلقي الأموال. وفي الوقت نفسه، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن استخدامه يرتبط بمخاطر تجاوز الحد الأقصى لمبلغ الإيرادات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات).

الاعتراف بالدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية) وللإنتاج بدورة تكنولوجية طويلة

وفقا للفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، وإذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع الدخل من قبل دافعي الضرائب لوحدك معمع الأخذ في الاعتبار مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات.

بالنسبة للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة)، إذا لم تنص العقود على التسليم المرحلي للعمل (الخدمات)، يتم توزيع الدخل من بيع هذه الأعمال (الخدمات) من قبل المنظمة بشكل مستقل وفقًا لـ مبدأ توليد النفقات للأعمال (الخدمات) المحددة.

توصيات منهجية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة الربح التنظيمي" من الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر 2002 رقم BG-3-02/729 ( لم تعد سارية المفعول)، يوصى باستخدام طريقتين في مثل هذه الحالات لتوزيع الدخل بين فترات الإبلاغ:

بالتساوي طوال مدة العقد؛

يتناسب مع حصة النفقات الفعلية لفترة التقرير في إجمالي مبلغ النفقات المنصوص عليها في التقدير.

ومن المستحسن استخدام هذه الأساليب لتوزيع الدخل بين فترات التقارير حتى الآن، بعد إلغاء التوصيات المنهجية المذكورة، مع الإشارة إلى الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية للمنظمة.

إجراءات الاعتراف بنفقات الحصول على حقوق قطع الأراضي

وفقا للفقرة 3 من الفن. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمنظمة إدراج نفقات الحصول على الحق في قطع الأراضي كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بالترتيب التالي:

بالتساوي على مدى فترة يحددها المكلف بشكل مستقل (على ألا تقل عن خمس سنوات)؛

يتم الاعتراف كمصاريف فترة التقرير (الضريبة) بمبلغ لا يتجاوز 30٪ من القاعدة الضريبية المحسوبة للفترة الضريبية السابقة، حتى يتم الاعتراف بكامل مبلغ هذه النفقات بالكامل. لحساب الحد الأقصى لمبلغ النفقات، يتم تحديد القاعدة الضريبية للفترة الضريبية السابقة دون الأخذ في الاعتبار مقدار نفقات الفترة الضريبية المحددة للحصول على حقوق قطع الأراضي.

إذا تم شراء قطع الأراضي بالتقسيط وتجاوزت المدة الفترة التي حددتها المنظمة، فسيتم الاعتراف بهذه النفقات كمصروفات لفترة التقرير (الضريبة) بالتساوي خلال الفترة المحددة بموجب الاتفاقية.

عند اتخاذ قرار بشأن اختيار إجراء شطب النفقات للحصول على حقوق قطع الأراضي، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار، أولا وقبل كل شيء، مقدار النفقات لهذه الأغراض. بالنسبة للمبالغ الكبيرة، يُنصح، كقاعدة عامة، بإدراج هذه النفقات بالتساوي على مر السنين كجزء من النفقات الأخرى. بالنسبة للمبالغ الضئيلة، يمكن إدراج هذه النفقات ضمن نفقات أخرى باستخدام الخيار الثاني.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية إلى:

الخيار المحدد لشطب النفقات المذكورة أعلاه؛

المواعيد النهائية لشطبهم.

إجراء الاعتراف بالنفقات التي تشكل تكلفة اتفاقية الترخيص (الترخيص) للحق في استخدام باطن الأرض

وفقا للفقرة 1 من الفن. 325 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا أبرمت المنظمة اتفاقية ترخيص للحق في استخدام باطن الأرض (تحصل على ترخيص)، فإن التكاليف المرتبطة بإجراءات المشاركة في المنافسة تشكل تكلفة اتفاقية الترخيص، والتي يمكن أخذها بعين الاعتبار:

كجزء من الأصول غير الملموسة؛

كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات لمدة عامين.

ويجب تضمين الإجراء المحاسبي المختار لهذه النفقات في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

عند اختيار خيار السياسة المحاسبية في هذه الحالة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار ما يلي: إذا كانت هناك مبالغ كبيرة من النفقات المذكورة أعلاه، فمن الأفضل استخدام الخيار الأول، والذي يضمن شطب هذه النفقات على مدى فترة زمنية. فترة زمنية طويلة حيث يتم احتساب الإهلاك لهذا النوع من الأصول غير الملموسة.

تاريخ الاعتراف بجزء من المصاريف غير التشغيلية والمصروفات الأخرى

يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالجزء الرئيسي من النفقات غير التشغيلية والنفقات الأخرى وفقًا للفقرة 7 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، يمكن التعرف على تاريخ المصاريف في شكل: رسوم العمولة، وتكاليف الدفع لأطراف ثالثة مقابل العمل المنجز والخدمات المقدمة، ومدفوعات الإيجار (التأجير) للممتلكات المستأجرة (التأجير) وفي شكل مصاريف أخرى مماثلة:

تاريخ التسوية وفقاً لشروط الاتفاقيات المبرمة؛

تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب كأساس لإجراء الحسابات؛

اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة).

ويجب أن ينعكس تاريخ الاعتراف بهذه النفقات الذي اختارته المنظمة في السياسة المحاسبية، كما هو مبين في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أغسطس 2005 رقم 03-03-04/1/183.

عادةً ما تعتبر المنظمات تاريخ الاعتراف بهذه النفقات هو تاريخ تقديم المستندات لدافعي الضرائب والتي تشكل أساسًا لإجراء الحسابات. في هذه الحالة، يجب أن يكون تاريخ تقديم المستندات

9.3.3. تأهيل أنواع معينة من الدخل والنفقات

وفقا للفن. 249 و250 و252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن التعرف على أنواع معينة من الدخل والنفقات على النحو التالي:

الدخل من المبيعات والنفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات؛

الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية.

يمكن تصنيف بعض أنواع الإيرادات والمصروفات كإيرادات ومصروفات من المبيعات أو إدراجها ضمن الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية (من تأجير العقارات، من منح حقوق الاستخدام إلى نتائج النشاط الفكري وما يعادلها من وسائل التفرد، وبعضها الآخر) . المعيار الرئيسي لتصنيف هذه الإيرادات والنفقات كأنواع من النشاط هو الاستلام المنهجي للدخل والنفقات.

حسب الفقرات. 1 البند 1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تنفيذ هذه الأنواع من الأنشطة على أساس منهجي، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات لهذه الأنواع من الأنشطة كإيرادات ونفقات مرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات. إذا لم يتم تنفيذ هذه الأنواع من الأنشطة بشكل متكرر، فسيتم إدراج الإيرادات والمصروفات الخاصة بها ضمن الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية للمنظمة إلى نوع النشاط الذي تتعلق به هذه الإيرادات والنفقات.

من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن تأهيل هذه الأنواع من الأنشطة قد يؤثر على مقدار الإيرادات من مبيعات المنتجات وحجم المؤشرات المحسوبة وفقًا للمعايير المحددة كنسبة مئوية من مبلغ الإيرادات (مبلغ نفقات الإعلان ( البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وما إلى ذلك)).

9.3.4. توزيع النفقات المتعلقة بأنواع الأنشطة المختلفة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقوم المنظمات التي تستخدم طريقة الاستحقاق بتوزيع النفقات المتعلقة بأنواع مختلفة من الأنشطة بين أنواع محددة من الأنشطة بما يتناسب مع حصة الدخل المقابل في الحجم الإجمالي لجميع إيرادات المنظمة.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية إلى ما يلي:

تكوين (قائمة) النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى أنواع معينة من الأنشطة؛

إجراء حساب حصة الدخل المقابل في الحجم الإجمالي لجميع الإيرادات (شهريًا أو ربع سنوي).

عند تحديد أنواع الأنشطة، غالبًا ما تنشأ صعوبات عند إسناد النفقات الفردية إلى العمل أو الخدمات. ولتأهيل هذه النفقات يجب مراعاة أحكام المادتين 4 و5. 38 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم التعرف على العمل للأغراض الضريبية باعتباره نشاطًا يكون لنتائجه تعبير مادي ويمكن تنفيذه لتلبية احتياجات منظمة أو أفراد (على سبيل المثال، وثائق التصميم للعمل التعاقدي).

الخدمة هي نشاط ليس لنتائجه تعبير مادي، والذي يتم بيعه واستهلاكه في عملية تنفيذ هذا النشاط (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

9.3.5. تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة وكيفية تخصيص التكاليف المباشرة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تنقسم النفقات إلى مباشرة وغير مباشرة.

ل المصروفات المباشرةيمكن أن يعزى:

التكاليف المادية تحدد وفقا للفقرات. 1 و 4 الفقرات 1 الفن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

نفقات أجور الموظفين المشاركين في عملية إنتاج السلع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، فضلا عن مبلغ أقساط التأمين المستحقة على المبالغ المحددة لنفقات العمل؛

- مبالغ الإهلاك المستحقة على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع (الأشغال، الخدمات).

ويمكن أن تعزى إلى جميع المصاريف الأخرى، باستثناء المصاريف غير التشغيلية النفقات غير المباشرة.

تحدد المنظمة بشكل مستقل في سياستها المحاسبية قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تجدر الإشارة إلى أنه مع الأخذ في الاعتبار التغييرات التي أدخلها القانون الاتحادي رقم 58-FZ المؤرخ 6 يونيو 2005 على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن قائمة النفقات المباشرة حاليًا ليست محدودة. يمكن للمنظمات استكمال أو تقليل قائمة النفقات المباشرة، مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل عمل المنظمة، واستصواب إنشاء نفس تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، وبنود النفقات المباشرة وغير المباشرة الموصى بها في تعليمات الصناعة ل المحاسبة عن تكاليف الإنتاج وحساب تكاليف الإنتاج. من الضروري أيضًا أن نأخذ في الاعتبار أنه يمكن تجميع قوائم التكاليف المباشرة وغير المباشرة للمؤسسة ككل، حسب نوع النشاط والأشياء المحاسبية الأخرى.

أبلغت وزارة المالية الروسية عن حق المنظمات في تحديد قائمة النفقات المباشرة بشكل مستقل في رسائل بتاريخ 10 أبريل 2008 رقم 03-03-06/2/267 بتاريخ 27 أغسطس 2007 رقم 03-003-06 /1/597 بتاريخ 28 مارس 2007 العدد 03-03-06/1/182. تشير رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 نوفمبر 2008 رقم 03-03-06/1/621 إلى حق المنظمات في أن تنص في سياساتها المحاسبية على إمكانية مراعاة التكاليف المادية فقط باعتبارها نفقات مباشرة، و أيضًا لتوزيعها عند تقييم العمل الجاري.

عند اتخاذ قرار بشأن تكوين التكاليف المباشرة وغير المباشرة، عليك أن تأخذ في الاعتبار الترتيب المختلف لإدراجها في تكلفة الإنتاج. تنص المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن النفقات المباشرة المتكبدة في فترة التقرير تتعلق بنفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات بالتكلفة التي يتم أخذها في الاعتبار ، في حين أن النفقات غير المباشرة المتكبدة في فترة التقرير يتم تضمينها بالكامل في نفقات فترة التقرير الحالية.

يمكن أن يكون للتغيرات في تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة تأثير كبير على القاعدة الضريبية لفترة التقرير. إذا كانت هناك صعوبات في بيع المنتجات أو الأعمال أو الخدمات، فلا يمكن إدراج النفقات المباشرة الفعلية المتكبدة في قاعدة ضريبة الدخل. في هذه الظروف، تكون المنظمات أكثر ربحية لتصنيف النفقات ليس على أنها مباشرة، بل على أنها غير مباشرة.

وفي هذا الصدد، من المستحسن حل مسألة تقسيم التكاليف إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة. ومن المستحسن أن تدرج ضمن النفقات المباشرة تلك النفقات التي يمكن إدراجها مباشرة، وفقا لوثائق المحاسبة الأولية، في تكلفة السلع والعمل والخدمات.

مع هذا النهج، فإن الاستهلاك المتراكم على الأصول غير المتداولة، والذي، كقاعدة عامة، يؤخذ في الاعتبار كجزء من الإنتاج العام ونفقات الأعمال العامة الموزعة بطرق محددة في نهاية الشهر، يجب أن يتم تصنيفه على أنه غير مباشر بدلاً من ذلك. من النفقات المباشرة.

عند اتخاذ قرار بشأن تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة، يمكنك استخدام توصيات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن إمكانية تشكيل نفقات مباشرة في المحاسبة الضريبية فقط على تكلفة المواد الخام (خطاب من وزارة المالية الاتحاد الروسي بتاريخ 28 مارس 2007 رقم 03-03-06/1/182).

نظرًا لأن النفقات المباشرة المتكبدة في فترة التقرير تتعلق بنفقات فترة التقرير (الضريبة) الحالية فقط عند بيع المنتجات والأعمال والخدمات، يصبح من الضروري توزيع النفقات المباشرة على المنتجات النهائية المصنعة في الشهر الحالي وبيع المنتجات وشحن المنتجات والعمل جار.

تجدر الإشارة إلى أن التوزيع اللاحق للتكاليف المباشرة للعمل قيد التنفيذ، وأرصدة المنتجات النهائية في المستودع في نهاية الشهر، وكذلك أرصدة المنتجات التي تم شحنها ولكن لم يتم بيعها بعد، يتم تنفيذها فقط من قبل تلك المنظمات التي تعمل في إنتاج المنتجات.

تقوم المنظمات المشاركة في أداء العمل وتقديم الخدمات بتخصيص التكاليف المباشرة فقط للعمل المنجز والخدمات المقدمة والعمل الجاري. في الوقت نفسه، المنظمات التي تقدم الخدمات، الفن. يُمنح 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحق في أن يُدرج في نفقات الفترة الحالية كامل مبلغ النفقات المباشرة دون توزيعه على أرصدة العمل الجاري. ويجب على هذه المنظمات أن تعكس القرار بشأن هذه المسألة في سياساتها المحاسبية.

منذ بداية عام 2005، تم منح المنظمات الحق في تحديد أساليبها الخاصة لتوزيع التكاليف المباشرة للمنتجات النهائية (العمل والخدمات) المصنعة في الشهر الحالي والعمل الجاري. الشرط الوحيد في هذه الحالة هو الحاجة إلى التأكد من أن النفقات المتكبدة تتوافق مع أنواع الأنشطة والمنتجات النهائية المنتجة والعمل المنجز والخدمات المقدمة.

عندما لا يمكن أن تعزى بعض التكاليف المباشرة إلى أنواع محددة من الأنشطة والمنتجات (الأعمال والخدمات)، فمن الضروري تبرير اختيار طرق توزيعها (على سبيل المثال، مبلغ الاستهلاك لمبنى الإنتاج الذي يتم فيه أنواع مختلفة من المنتجات يمكن توزيعها فيما بينها بما يتناسب مع المساحة التي تشغلها المعدات المقابلة).

عند تحديد طرق توزيع التكاليف المباشرة بين البضائع التامة الصنع والأعمال تحت التنفيذ ينصح باستخدام طرق التوزيع المستخدمة في المحاسبة.

يمكن تحديد تكلفة الأعمال تحت التنفيذ في نهاية الشهر في المحاسبة الضريبية على أساس نسبة الأعمال تحت التنفيذ في نهاية الشهر وإجمالي مبلغ الأعمال تحت التنفيذ في بداية الشهر والمصروفات المباشرة ل شهر التقرير في المحاسبة. وفي هذه الحالة يتم إجراء الحسابات التالية.

1. وفقًا للبيانات المحاسبية، النسبة المئوية للأعمال الجارية في نهاية الشهر (300 ألف روبل) من إجمالي تكلفة الأعمال الجارية في بداية الشهر (275 ألف روبل) والتكاليف المباشرة لشهر التقرير (2725 ألف روبل) يتم حسابها:

300 ألف روبل: (275 ألف روبل + 2725 ألف روبل) × 100% = 10%.

2. يتم ضرب نسبة النسبة المئوية المحسوبة في التكلفة الإجمالية للعمل الجاري في بداية الشهر (220 ألف روبل) والتكاليف المباشرة لشهر التقرير (2280 ألف روبل) في المحاسبة الضريبية:

(220 ألف روبل + 2280 ألف روبل) × 10% = 250 ألف روبل.

وفقا للمثال الموضح، يتم تحديد قيمة العمل الجاري في نهاية الشهر لأغراض المحاسبة الضريبية على أنها تساوي 250 ألف روبل.

وبالتالي، لتقييم العمل الجاري في نهاية الشهر في المحاسبة الضريبية، يجب عليك:

إنشاء قائمة بالنفقات المباشرة؛

اختر طرق توزيعها.

يخضع الإجراء الذي وضعته المنظمة لتوزيع النفقات المباشرة للتطبيق لمدة فترتين ضريبيتين على الأقل، أي سنتين تقويميتين.

9.3.6. عناصر السياسة المحاسبية للممتلكات القابلة للاستهلاك

عناصر السياسة المحاسبية لهذا النوع من العقاراتنكون:

العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك؛

طرق حساب استهلاك الممتلكات القابلة للاستهلاك؛

تطبيق المعاملات الخاصة.

تطبيق انخفاض قيمة المكافأة.

خيار المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة.

العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك

وفقا للفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك من قبل دافعي الضرائب على المرءفي تاريخ تشغيل المنشأة مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة.

بالنسبة للأصول الثابتة غير المدرجة في التصنيف المحدد، يتم تحديد العمر الإنتاجي وفقًا للشروط الفنية أو توصيات منظمات التصنيع (البند 6 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

منظمة وله الحق في الزيادةالعمر الإنتاجي لكائن من الأصول الثابتة بعد تاريخ تشغيله، إذا زاد عمره الإنتاجي بعد إعادة إعماره أو تحديثه أو إعادة تجهيزه فنيًا. وفي هذه الحالة يمكن زيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ضمن الحدود الموضوعة لمجموعة الإهلاك التي سبق أن أدرجت فيها تلك الأصول الثابتة.

إذا لم تكن هناك زيادة في عمره الإنتاجي، نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة التجهيز الفني لعنصر من الأصول الثابتة، فإن دافعي الضرائب يأخذون في الاعتبار العمر الإنتاجي المتبقي عند حساب الاستهلاك.

المنظمات التي تحصل على الأصول الثابتة المستخدمة (بما في ذلك في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) أو كخلافة أثناء إعادة تنظيم الكيانات القانونية) وباستخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك، عنده الحقتحديد معدل الاستهلاك لهذه الكائنات، مع الأخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي المخفض بعدد سنوات (أشهر) تشغيل هذه الكائنات من قبل المالكين السابقين. في هذه الحالة، يمكن تحديد العمر الإنتاجي لهذه الكائنات عن طريق طرح عمر خدمة الكائن من قبل المالك السابق من الفترة التي حددها المالك السابق.

إذا كانت فترة الاستخدام الفعلي لأحد عناصر الأصول الثابتة من قبل المالك السابق تساوي أو تتجاوز فترة استخدامها المحددة في تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ يناير 1 لسنة 2002 رقم 1 المكلف عنده الحقتحديد العمر الإنتاجي لهذا الكائن بشكل مستقل، مع مراعاة متطلبات السلامة والعوامل الأخرى.

لتحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة، يُنصح بإنشاء لجنة خاصة، تتم الموافقة على تكوينها من قبل رئيس المنظمة. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد العمر الإنتاجي لكائن من الأصول غير الملموسة بناءً على فترة صلاحية براءة الاختراع والشهادة والقيود الأخرى المتعلقة بشروط استخدام كائنات الملكية الفكرية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. الاتحاد الروسي أو التشريعات المعمول بها في دولة أجنبية، وكذلك بناءً على العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة المنصوص عليها في الاتفاقيات ذات الصلة. بالنسبة للأصول غير الملموسة التي يتعذر تحديد العمر الإنتاجي لها، يتم تحديد معدلات الاستهلاك لمدة عشر سنوات (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط دافعي الضرائب).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2010 رقم 395-FZ، تم إدخال فقرة جديدة في الفقرة 2 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: "بالنسبة للأصول غير الملموسة المحددة في الفقرات الفرعية 1-3، 5، 6 من الفقرة الثالثة البند 3 المادة. 257 من قانون الضرائب، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل العمر الإنتاجي، الذي لا يمكن أن يكون أقل من عامين. وهذا يعني أنه ابتداء من عام 2011، وبموجب الحقوق الحصرية:

حائز على براءة اختراع لاختراع، أو تصميم صناعي، أو نموذج منفعة، أو إنجازات في الاختيار؛

إن حيازة "المعرفة" أو الصيغة أو العملية السرية أو المعلومات المتعلقة بالخبرة الصناعية أو التجارية أو العلمية منصوص عليها في قانون الضرائب يمينالمنظمة بشكل مستقل، ولكن لمدة عامين على الأقل، تحديد العمر الإنتاجي.

عند اتخاذ قرار بشأن توقيت استخدام الممتلكات القابلة للاستهلاك، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار عواقب هذه القرارات. يؤدي انخفاض العمر الإنتاجي لهذه الكائنات إلى زيادة مبالغ الاستهلاك لفترات الإبلاغ (الضريبة)، وتكاليف الإنتاج، وبالتالي انخفاض في الأرباح وضريبة الدخل. في الوقت نفسه، في هذه الحالة، لدى المنظمات الفرصة لاستبدال الممتلكات القابلة للاستهلاك بسرعة.

طرق حساب الإهلاك للممتلكات القابلة للاستهلاك

وفقا للفقرة 1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لغرض حساب ضريبة الدخل، يقوم دافعو الضرائب بحساب الاستهلاك باستخدام الطرق التالية:

خطي؛

غير خطية.

يتم استخدام طريقة القسط الثابت لحساب الإهلاك للمباني والمنشآت وأجهزة النقل والأصول غير الملموسة والممتلكات المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة بغض النظر عن توقيت تشغيل هذه الكائنات. وبالنسبة للأصول الثابتة الأخرى، يحق لدافع الضريبة تطبيق أي من الطرق المذكورة أعلاه لحساب الإهلاك.

يتم احتساب الإهلاك بشكل منفصل لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية) عند استخدام الطريقة غير الخطية أو بشكل منفصل لكل كائن عند استخدام الطريقة الخطية.

يُسمح بتغيير طريقة حساب الاستهلاك من بداية الفترة الضريبية التالية، ويحق للمنظمة التحول من الطريقة غير الخطية لحساب الاستهلاك إلى الطريقة الخطية بما لا يزيد عن مرة واحدة كل خمس سنوات.

عند استخدام الطريقة الخطية، يتم تحديد مقدار الإهلاك عن طريق ضرب التكلفة الأصلية (الاستبدال) للكائن في معدل الإهلاك الخاص به (K)، والذي يتم تحديده بواسطة الصيغة:

حيث n هو العمر الإنتاجي لبند معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرًا عنه بالأشهر (دون مراعاة التخفيض (الزيادة) في الفترة).

يتم تحديد الإجراء الخاص بحساب مبالغ الاستهلاك عند تطبيق الطريقة غير الخطية بموجب المادة. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم إدخاله في قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008. جوهر الإجراء الجديد لحساب مبالغ استهلاك الأصول القابلة للاستهلاك عند تطبيق الطريقة غير الخطية هو كما يلي.

في اليوم الأول من الفترة الضريبية، والتي يتم منذ بدايتها تطبيق طريقة الإهلاك غير الخطية لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية)، يتم تحديد رصيد إجمالي، والذي يتم حسابه على أنه إجمالي تكلفة جميع عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك المخصصة هذه المجموعة الاستهلاك. وبعد ذلك، يتم تحديد إجمالي الرصيد لكل مجموعة إهلاك في اليوم الأول من الشهر الذي تم تحديد مبلغ الإهلاك له. عندما يتم تشغيل كائنات جديدة من الممتلكات القابلة للاستهلاك، يزداد الرصيد الإجمالي بالتكلفة الأولية للممتلكات المستلمة.

كما يتغير الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة عندما تتغير التكلفة الأولية للمنشآت في حالات استكمالها وتجهيزاتها الإضافية وإعادة بنائها وتحديثها وإعادة تجهيزها فنياً وتصفيتها الجزئية ويتم تخفيضها شهرياً بمقدار الإهلاك المستحق لهذه المجموعة .

عندما يتم التخلص من كائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك، يتم تقليل الرصيد الإجمالي للمجموعة المقابلة من خلال القيمة المتبقية لهذه الكائنات.

إذا كان الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك، نتيجة للتخلص من الممتلكات القابلة للاستهلاك، أقل من 20 ألف روبل، فيحق للمنظمة تصفية هذه المجموعة وإسناد قيم الرصيد الإجمالي إلى النفقات غير التشغيلية من الفترة الحالية. إذا انخفض إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك إلى الصفر، فسيتم تصفية مجموعة الإهلاك هذه.

في نهاية عمرها الإنتاجي للمنظمة ربمااستبعاد كائن ذو خاصية قابلة للاستهلاك من تكوين مجموعة الإهلاك (مجموعة فرعية) دون تغيير الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك هذه (المجموعة الفرعية) في تاريخ إزالة الكائن من تكوينه. في الوقت نفسه، يستمر حساب الإهلاك بناءً على الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك هذه (المجموعة الفرعية).

يتم تحديد مبلغ الإهلاك شهريًا لكل مجموعة إهلاك (أ) بالمعادلة التالية:

أ = ب × ك/100،

حيث B وK هما، على التوالي، إجمالي الرصيد ومعدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك المقابلة.

لكل مجموعة استهلاك (بدءًا من المجموعة الأولى) يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي معدلات الاستهلاك التالية:

تجدر الإشارة إلى أن المنهجية التي يقترحها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لحساب المبالغ الشهرية لرسوم الاستهلاك عند تطبيق الطريقة غير الخطية تختلف اختلافًا كبيرًا عن الأساليب المنصوص عليها في معايير التقارير المالية الدولية ومعايير المحاسبة الروسية.

عند اختيار طريقة الإهلاك، عليك أن تضع في اعتبارك أن استخدام طريقة الإهلاك الخطي يوفر المؤشرات المستخدمة في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وينبغي أيضًا أن تؤخذ في الاعتبار البساطة النسبية لتطبيقها العملي.

يُنصح باستخدام الطريقة غير الخطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة للكائنات ذات درجة التقادم العالية (على سبيل المثال، أجهزة الكمبيوتر) وللكائنات ذات عمر الخدمة القصير نسبيًا (حتى 5-7 سنوات).

قرار تطبيق معاملات خاصة لزيادة وخفض معدلات الاستهلاك

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية استخدام معدلات الاستهلاك المتزايدة والمخفضة (البنود 1-4 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يحق للمنظمات تطبيق معامل خاص لا يزيد عن 2 على معدل الاستهلاك الأساسي فيما يتعلق بما يلي:

الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل في بيئات عدوانية و (أو) نوبات عمل ممتدة؛

الأصول الثابتة الخاصة القابلة للاستهلاك للمؤسسات الزراعية الصناعية (مزارع الدواجن، ومزارع الماشية، ومزارع الفراء، والنباتات الدفيئة) والمنظمات ذات وضع الإقامة في منطقة اقتصادية خاصة للإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية سياحية وترفيهية خاصة؛

الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المتعلقة بالأشياء ذات كفاءة الطاقة العالية (وفقًا للقائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي) أو بالأشياء ذات فئة كفاءة الطاقة العالية، إذا كان التشريع ينص على تحديد طاقتها فيما يتعلق بهذه الأشياء فئات الكفاءة.

عند اتخاذ قرار بشأن استخدام معدل استهلاك متزايد للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها في ظروف التحولات المتزايدة، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة، يتم تحديد شروط استخدام هذه الكائنات على أساس التشغيل العادي للمعدات في نوبتين.وبالتالي، يحق للمنظمة استخدام معدل استهلاك متزايد إلى السعر الأساسي فقط عندما العمل بثلاث نوبات أو على مدار الساعة ،وهو ما تم تأكيده في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 فبراير 2007 رقم 03-03-06/1/78.

ويجب أن يكون قرار تطبيق زيادة نسبة الاستهلاك موثقاً بالمستندات التالية:

بأمر من المدير بشأن تطبيق معامل متزايد يشير إلى قيمته (في حدود 2)؛

بأمر من المدير للعمل في وضع متعدد التحولات (مع الإشارة إلى الوقت)؛

مبرر (شهري) لضرورة العمل في عدة نوبات، يضعه رؤساء الإدارات والخدمات ذات الصلة؛

جداول دوام الموظف.

يمكن للمنظمات تطبيق معامل خاص لا يزيد عن 3 على معدل الاستهلاك الأساسي فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك:

أن تكون موضوع اتفاقية إيجار تمويلي (اتفاقية إيجار) (لا ينطبق المعامل المحدد على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك من الأولى إلى الثالثة)؛

تستخدم فقط للأنشطة العلمية والتقنية.

المنظمات التي تطبق طريقة الاستهلاك غير الخطية والتي قامت بنقل أو استلام الأصول الثابتة الخاضعة للتأجير، وفقًا للاتفاقيات المبرمة قبل دخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ، تخصص هذه الممتلكات إلى مجموعة فرعية منفصلة ضمن مجموعات الاستهلاك المقابلة. يتم احتساب استهلاك هذا العقار وفقًا للطريقة والمعايير التي كانت موجودة وقت نقل (استلام) العقار، وكذلك باستخدام معامل خاص لا يزيد عن 3.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 259.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بقرار من رئيس المنظمة، يُسمح بحساب الاستهلاك بمعدلات أقل من تلك المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يجب أن يكون قرار المدير منصوصًا عليه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. عند بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك من قبل المؤسسات باستخدام معدلات استهلاك مخفضة، يتم تحديد القيمة المتبقية للأشياء المباعة بناءً على معدل الاستهلاك المطبق فعليًا.

قرار تطبيق علاوة الإهلاك (المزايا)

وفقا للفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008)، يحق للمنظمات إدراج النفقات التالية للاستثمارات الرأسمالية في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة):

ما يصل إلى 10% من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة (باستثناء تلك التي يتم استلامها مجانًا) (ولكن ليس أكثر من 30% فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك من الثالثة إلى السابعة)؛

ما يصل إلى 10٪ من النفقات المتكبدة أثناء الإنجاز، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات التقنية، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة (ولكن ليس أكثر من 30٪ فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الاستهلاك من الثالث إلى السابع)؛

إذا استخدمت المنظمة حق المرسوم، فسيتم إدراج الأصول الثابتة المقابلة، بعد تشغيلها، في مجموعات الاستهلاك (مجموعات فرعية) بتكلفتها الأصلية مطروحًا منها النفقات المدرجة في نفقات فترة إعداد التقارير (الضريبة) كمكافأة استهلاك. تؤخذ في الاعتبار مبالغ التغيرات في التكلفة الأولية للأشياء أثناء اكتمالها، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية في الرصيد الإجمالي لمجموعات الاستهلاك أو تغيير التكلفة الأولية للأشياء، التي يكون استهلاكها محسوبة بطريقة القسط الثابت، بما لا يزيد عن 10% من هذه المبالغ (ولكن بما لا يزيد عن 30% بالنسبة للأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك من الثالثة إلى السابعة).

يجب أن تدرك أن استهلاك المكافأة غير منصوص عليه في المحاسبة، وبالتالي قد تنشأ فروق مؤقتة.

تعكس السياسة المحاسبية لضريبة الدخل ما يلي:

تطبيق استهلاك المكافأة (مع الإشارة إلى أي جزء من الأشياء والنفقات)؛

قياسي (يصل إلى 10٪) من حجمه.

ويجب أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن استخدام المعاملات الخاصة لزيادة الإهلاك وتخفيض قيمة المكافأة يؤدي إلى نفس العواقب مثل استخدام طرق الإهلاك المتسارع في المحاسبة المالية (انظر الفقرة 3.2.1).

خيارات المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة

وفقا لأحكام الفن. 260 و 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للمنظمات استخدام خيارين لحساب نفقات إصلاح الأصول الثابتة:

إدراجها في نفقات أخرى بمبلغ النفقات الفعلية في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكبدها فيها ؛

عن طريق شطب التكاليف الفعلية لتقليل الاحتياطي المنشأ لإصلاح الأصول الثابتة.

عند اتخاذ قرار بإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة، فمن المستحسن إنشاء هذا الاحتياطي وفقًا للقواعد الموضوعة في المحاسبة المالية، خاصة فيما يتعلق بإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص (انظر الفقرة 3.2.1). 6).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في المحاسبة الضريبية، لا يمكن أن يتجاوز الحد الأقصى لمبلغ احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة في سنة التقرير متوسط ​​مبلغ النفقات الفعلية للإصلاحات على مدى السنوات الثلاث الماضية (البند 2 من المادة 324 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا قام دافع الضرائب بتجميع الأموال لتنفيذ أنواع معقدة ومكلفة بشكل خاص من الإصلاحات الرأسمالية للأصول الثابتة لأكثر من فترة ضريبية واحدة، فيمكن زيادة الحد الأقصى لمبلغ الخصومات على احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة بمقدار المبلغ - الاستقطاعات لتمويل الإصلاحات المحددة التي تقع على الفترة الضريبية المقابلة وفقا للجدول الزمني لتنفيذ أنواع الإصلاحات المحددة، بشرط عدم إجراء الإصلاحات المحددة أو المشابهة في الفترات الضريبية السابقة.

يتم تحديد المبلغ السنوي للمساهمات في الاحتياطي لإصلاح الأشياء المعقدة بشكل خاص عن طريق قسمة التكلفة المقدرة للإصلاحات على عدد سنوات تكوين الاحتياطي. يتم تحديد معايير المساهمة في الاحتياطي لإصلاح الأشياء المعقدة بشكل خاص من خلال نسبة التكلفة المقدرة للإصلاحات وعدد أشهر تكوين الاحتياطي.

تجدر الإشارة إلى أن إنشاء احتياطيات لإصلاح الأصول الثابتة مفيد بشكل خاص لتلك المنظمات التي تخطط لتنفيذ أعمال الإصلاح في نهاية العام، حيث يتم تضمين مبلغ المساهمات في الاحتياطي في تكلفة الضريبة طوال الوقت السنة والمنظمة توفر على الدفعات المقدمة لضريبة الدخل.

عند إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة، يتم شطب تكاليف الإصلاح الفعلية لتقليل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. وإذا تجاوزت التكاليف الفعلية مبلغ الاحتياطي، يتم إدراج الفرق في المصاريف الأخرى. إذا لم يتم استخدام مبلغ الاحتياطي بالكامل، فإن رصيده في اليوم الأخير من الفترة الضريبية الحالية يعزى إلى الزيادة في دخل المنظمة.

يتم تكوين احتياطي إصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص على مدار عدة فترات ضريبية ويتم شطبه عند الانتهاء من إصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص.

في السياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض ضريبة الدخل، من المستحسن الإشارة إلى ذلك العناصر التالية للمحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة:

قرار إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة أو إدراج النفقات الفعلية للإصلاحات ضمن النفقات الأخرى.

نسبة الاستقطاعات من احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة؛

قرار إنشاء احتياطي للنفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص؛

النسبة المئوية للاستقطاعات من الاحتياطي لتغطية النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص.

يتم أخذ النتائج المترتبة على اتخاذ قرارات إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة المالية.

اختيار الإجراء الخاص بشطب نفقات البحث والتطوير المعترف بها كأصول غير ملموسة

وفقًا للقواعد الجديدة لتسجيل نفقات البحث والتطوير المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 132-FZ الصادر في 7 يونيو 2011، يمكن شطب نفقات البحث والتطوير المعترف بها كأصول غير ملموسة بطريقتين:

الاستهلاك على مدى عمر البراءة؛

لمدة عامين تنطبق على النفقات الأخرى.

ويجب الإشارة إلى الخيار المختار لشطب نفقات البحث والتطوير هذه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن نفقات البحث والتطوير التي تم تضمينها مسبقًا في النفقات الأخرى لا تخضع للاستعادة وإدراجها في التكلفة الأولية للأصل غير الملموس.

الاعتراف بنفقات البحث والتطوير حسب القائمة الحكومية

يحق للمنظمة إدراج هذه النفقات ضمن النفقات الأخرى بمعامل 1.5. لممارسة هذا الحق، يجب على المنظمة أن تقدم إلى مصلحة الضرائب تقريرًا عن أنشطة البحث والتطوير العلمي التي تم تنفيذها، والتي يتم الاعتراف بتكاليفها مع مراعاة المعامل المحدد (1.5). تم إعداد التقرير وفقًا لمتطلبات المعيار الدولي GOST 7.32-2001 ويتم تقديمه مع الإقرار الضريبي بناءً على نتائج الفترة الضريبية التي تم فيها الانتهاء من البحث والتطوير.

اتخاذ قرار بشأن تكوين احتياطي لمصاريف البحث والتطوير القادمة

وفقا للقانون الاتحادي رقم 132-FZ بتاريخ 06/07/2011، يمكن للمنظمات تكوين احتياطي لنفقات البحث والتطوير القادمة.

يُسمح بإنشاء الاحتياطي المحدد لتنفيذ برنامج بحث وتطوير محدد لمدة العمل ذي الصلة، ولكن ليس أكثر من عامين.

يتم تحديد المساهمات في الاحتياطي بالصيغة:

X = د × 0.03 - ف،

حيث د - الدخل من مبيعات فترة الإبلاغ (الضريبة) ؛

نفقات البحث والتطوير في شكل خصومات لتكوين صناديق لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية، والتي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي رقم 127-FZ المؤرخ 23 أغسطس 1996.

يتم تضمين المساهمات في الاحتياطي المحدد في النفقات الأخرى في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة). يجب ألا يتجاوز المبلغ الإجمالي للمساهمات في الاحتياطي تقديرات التكلفة المخططة. في الوقت نفسه، يشمل التقدير النفقات المأخوذة في الاعتبار وفقًا لقواعد الفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم شطب مصاريف البحث والتطوير المتكبدة مقابل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. إذا تجاوزت النفقات الفعلية مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، فسيتم شطب الفرق كمصروفات أخرى خلال فترة استكمال البحث والتطوير. يتم تضمين مبالغ الاحتياطي غير المستخدمة في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها تقديم المساهمات في الاحتياطي.

تحديد إجراءات محاسبة النفقات على أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية من قبل المنظمات العاملة في مجال تكنولوجيا المعلومات

وفقا للفقرة 6 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المنظمات المحددة لديهم الحق:

استخدام الإجراء العام لحساب استهلاك أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية؛

يتم إثبات مصاريف اقتناء معدات الكمبيوتر الإلكترونية كمصروفات مادية عند تشغيل هذه المعدات. يمكن للمنظمات استخدام هذا الحق إذا كانت الشروط المذكورة في الفقرة 6 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ويعتمد اختيار خيار شطب هذه النفقات إلى حد كبير على مقدار هذه النفقات على الوضع المالي للمنظمة والاستراتيجية المالية للنفقات المستقبلية للمنظمة، مما يقلل من ضريبة الأملاك للمنظمة.

9.3.7. عناصر السياسة المحاسبية للمخزون

بالنسبة للمخزون، عناصر السياسة المحاسبية لأغراض ضريبة الدخل نكون:

طريقة لتوزيع التكاليف المرتبطة باقتناء عدة أنواع من الأصول المادية فيما بينها؛

طريقة تقييم المواد الخام والمواد المستهلكة؛

إجراءات تشكيل سعر شراء البضائع؛

طريقة لتقييم البضائع المشتراة أثناء بيعها.

طرق توزيع التكاليف المرتبطة باقتناء عدة أنواع من الأصول المادية فيما بينها

وفقًا للرسالة رقم 02-5-10/98-Ya231 الصادرة عن وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 2 أغسطس 2002، يتم توزيع التكاليف المرتبطة باقتناء عدة أنواع من عناصر المخزون بين هذه الأصول المادية بما يتناسب مع أي معيار مبررة من قبل المنظمة. ويجب تحديد هذا المعيار في السياسة المحاسبية.

طرق تقييم المواد الخام والمستلزمات المستهلكة

وفقا للفقرة 8 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تقييم المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج (تصنيع) البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) باستخدام إحدى الطرق التالية:

حسب التكلفة لكل وحدة من المخزون؛

بتكلفة متوسطة؛

بناءً على تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة (طريقة LIFO). تتم مناقشة النتائج المحتملة لتقدير المواد الخام والمواد المستهلكة باستخدام كل من الطرق المذكورة في الفقرة 2.2.4.

إجراءات تشكيل سعر شراء البضائع

البند 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على ما يلي: إذا كان من الممكن تخصيص بعض التكاليف بالتساوي لمجموعات مختلفة من النفقات، يحق للمنظمات أن تحدد بشكل مستقل مجموعة النفقات المناسبة لهذه النفقات. وفيما يتعلق بالبضائع، فإن هذه التكاليف هي تكاليف النقل لتسليمها.

وفقا للفن. 320 قانون الضرائب لدافعي الضرائب في الاتحاد الروسي له الحق في أن يشملتكاليف تسليم البضائع وتكاليف المستودعات والنفقات الأخرى للشهر الحالي المرتبطة بشراء البضائع:

في تكلفة البضائع المشتراة؛

متضمنة في تكاليف التوزيع.

لا يتم تضمين تكلفة البضائع المشتراة التي يتم شحنها ولكن لم يتم بيعها في نهاية الشهر من قبل دافعي الضرائب في النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات حتى يتم بيع البضائع.

يتم تصنيف تكاليف التوزيع كمصروفات غير مباشرة ويتم شطبها كنقص في الدخل من مبيعات الشهر الحالي. ومع ذلك، فإن تكاليف التسليم (تكاليف النقل) للبضائع المشتراة إلى مستودع دافعي الضرائب (إذا لم يتم تضمين هذه التكاليف في تكلفة البضائع المشتراة) المدرجة في تكاليف التوزيع تعتبر تكاليف مباشرة ويتم احتسابها كبند منفصل. يتم تحديد الجزء من تكاليف النقل المحددة المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة بمتوسط ​​النسبة للشهر الحالي مع مراعاة الرصيد المرحل في بداية الشهر على النحو التالي:

1) تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة في بداية الشهر والمتكبدة في الشهر الحالي؛

2) يتم تحديد تكلفة شراء البضائع المباعة في الشهر الحالي وتكلفة شراء رصيد البضائع غير المباعة في نهاية الشهر؛

3) يتم حساب متوسط ​​النسبة المئوية على أنها نسبة مبلغ النفقات المباشرة (البند 1) إلى تكلفة البضائع (البند 2)؛

4) يتم تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة على أنه حاصل ضرب متوسط ​​النسبة المئوية وتكلفة رصيد البضائع في نهاية الشهر.

يشار إلى الإجراء الذي اختارته المنظمة لتشكيل تكلفة البضائع المشتراة في السياسة المحاسبية ويتم تطبيقه على فترتين ضريبيتين على الأقل.

يتم الاعتراف بتكاليف النقل المرتبطة ببيع البضائع كمصروفات غير مباشرة ويتم تخفيض كامل مبلغ الدخل من بيع البضائع في الشهر الحالي.

اختيار طريقة تقييم البضائع المشتراة عند بيعها.وفقا للفقرة 1 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع البضائع المشتراة، يحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل من هذه المعاملات بتكلفة الحصول على هذه السلع، والتي تحددها إحدى الطرق التالية لتقييم البضائع المشتراة:

وفقا لطريقة FIFO؛

باستخدام طريقة LIFO؛

بتكلفة متوسطة؛

حسب تكلفة الوحدة.

عادة ما يتم استخدام طريقة تكلفة الوحدة عند وجود الخصائص الفردية.

إن عواقب تطبيق هذه الأساليب لتقييم البضائع المشتراة تشبه عواقب تقييم المخزون (الفقرة 4.2.2).

9.3.8. إنشاء احتياطيات للأغراض الضريبية

يتم تحديد إجراءات إنشاء الاحتياطيات واستخدامها للأغراض الضريبية بموجب المواد التالية من الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

266 – احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها.

267 - احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان؛

267.1 - الاحتياطيات التي توفر الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة؛

300 - احتياطيات انخفاض قيمة الأوراق المالية من المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار؛

324 – احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة؛

324.1 - احتياطي للنفقات القادمة لدفع الإجازة، احتياطي لدفع الأجر السنوي للخدمة الطويلة.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمنظمات إنشاء احتياطيات لأنواع معينة من الإنتاج (على سبيل المثال، في الصناعة النووية) أو المنظمات التي تختلف في تكوين المؤسسين أو المشاركين (جمعيات المعاقين).

يمكن تقسيم الاحتياطيات التي تم إنشاؤها إلى المجموعتين التاليتين:

1) الاحتياطيات التي يمكن ترك أرصدتها للسنة المالية القادمة

2) الاحتياطيات التي يجب إضافة أرصدتها إلى الربح المحاسبي والخاضع للضريبة في نهاية السنة المالية. ويجب إنشاؤها مرة أخرى في السنة المالية أو الفترة الضريبية التالية.

تشمل احتياطيات المجموعة الأولى احتياطيات مدفوعات الإجازة، ودفع المكافآت على أساس نتائج العمل لهذا العام، وإصلاح الأصول الثابتة، وما إلى ذلك. بالنسبة لهذه المجموعة من الاحتياطيات، من الضروري إجراء الحسابات على نهاية العام لتوضيح مبالغ الاحتياطيات المرحلة للعام القادم.

وتشمل المجموعة الثانية من الاحتياطيات احتياطيات استهلاك الأوراق المالية واحتياطيات النفقات المستقبلية المخصصة لأغراض توفير الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة.

أحكام الديون المشكوك في تحصيلها

وفقا للفن. 266 قانون الضرائب لمنظمات الاتحاد الروسي يمكن أن تخلقاحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها. الديون المشكوك في تحصيلها هي أي دين ينشأ فيما يتعلق ببيع البضائع، أو أداء العمل، أو تقديم الخدمات، ولا يتم سداده خلال الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية وغير مضمونة برهن أو كفالة أو ضمان بنكي. يتم تضمين مبلغ المساهمات في هذه الاحتياطيات في النفقات غير التشغيلية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة).

تجدر الإشارة إلى أن الحكم المذكور لا ينطبق على تكاليف تكوين احتياطيات للديون المتكونة بسبب عدم سداد الفوائد، باستثناء البنوك.

يتم تحديد مبالغ الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج الجرد اعتمادًا على فترة حدوث الديون المشكوك في تحصيلها:

إذا كان الدين أكثر من 90 يوما - لكامل مبلغ الدين؛

للديون من 45 إلى 90 يومًا شاملة - بمبلغ 50٪ من الدين؛

بالنسبة للديون التي تصل مدتها إلى 45 يومًا، لا يتم إنشاء احتياطي.

لا يمكن أن يتجاوز حجم احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها 10٪ من إيرادات الفترة المشمولة بالتقرير. يمكن للمنظمات أيضًا تحديد نسب مئوية أقل من المساهمات في الاحتياطيات التي تم إنشاؤها.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند حساب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، يتم أخذ الذمم المدينة في الاعتبار بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/09/2004 رقم 03-03-05/2/47 )، وتؤخذ إيرادات المبيعات في الاعتبار بدون ضريبة القيمة المضافة.

من أجل التحكم في الحد الأقصى لمبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، يوصى بإجراء المحاسبة التحليلية بالشكل التالي تقريبًا (الجدول 9.2).

الجدول 9.2

حجم احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها (ألف روبل)

يمكن ترحيل مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها غير المستخدم في فترة التقرير إلى فترة التقرير (الضريبة) التالية. في هذه الحالة، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثًا إلى مبلغ احتياطي فترة التقرير (الضريبة) السابقة.

إذا كان مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثاً للديون المشكوك في تحصيلها أقل من مبلغ رصيد احتياطي فترة التقرير السابقة، فإن الفرق المحدد يعزى إلى الزيادة في الدخل غير التشغيلي بناءً على نتائج التقرير الحالي ( الضريبة) الفترة.

إذا كان مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثًا أكبر من مبلغ رصيد الاحتياطي لفترة الإبلاغ (الضريبة) السابقة، يتم تضمين الفرق في المصاريف غير التشغيلية في فترة التقرير (الضريبة) الحالية.

إذا تجاوزت مبالغ الديون المعدومة القابلة للشطب المبالغ الاحتياطية، يتم شطب الفرق كزيادة في المصاريف غير التشغيلية.

احتياطيات لتغطية نفقات العطلة

وفقا للفن. 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للمنظمات إنشاء احتياطي للنفقات القادمة لدفع تكاليف الإجازات.

يتيح لك إنشاء هذا الاحتياطي تضمين مبالغ الإجازة في النفقات بالتساوي على مدار الأشهر وتقليل القاعدة الضريبية خلال فترة التقرير للنفقات التي لم يتم تكبدها بعد.

إذا تم اتخاذ قرار بإنشاء احتياطي لنفقات الإجازة، يُطلب من المنظمات إجراء حساب خاص (تقدير)، يحدد المبلغ السنوي لنفقات الإجازة ومقدار المساهمات الشهرية في الاحتياطي المنشأ. يتم تحديد النسبة المئوية للمساهمات في الاحتياطي على أنها نسبة المبلغ المخطط لنفقات مدفوعات الإجازة، بما في ذلك المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية، إلى المبلغ السنوي المخطط لنفقات العمل.

يتم تضمين نفقات تكوين الاحتياطيات للنفقات القادمة لدفع الإجازة في حسابات النفقات المحاسبية لمكافآت الفئات ذات الصلة من الموظفين.

في المنظمات التجارية وفقا للفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين المساهمات في احتياطي مدفوعات الإجازة في النفقات غير المباشرة، مما يقلل من دخل شهر التقرير.

وفي نهاية العام، يتم إجراء جرد للاحتياطي الذي تم إنشاؤه. يجب توضيح مبلغ الاحتياطي المرحل إلى العام التالي على أساس عدد أيام الإجازة غير المستخدمة ومتوسط ​​\u200b\u200bمبلغ النفقات اليومية لمكافآت الموظفين ومدفوعات التأمين الإلزامي من الأجور.

يتم إدراج مبلغ الاحتياطي غير المستغل في 31 ديسمبر ضمن الدخل غير التشغيلي. وينطبق الشيء نفسه على مبلغ الاحتياطي إذا رفضت استخدام الاحتياطي للعام التالي.

تتم الاستقطاعات من احتياطي المصروفات المستقبلية لسداد المكافآت السنوية للخدمة الطويلة وبناء على نتائج العمل للسنة بالطريقة المقررة لاحتياطي المصروفات المستقبلية لمدفوعات الإجازة.

حجز لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان

وفقا للفن. 267 قانون الضرائب لدافعي الضرائب في الاتحاد الروسي يمكن أن تخلقاحتياطيات للنفقات المستقبلية لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان إذا تعهدوا، بموجب شروط العقد، بإصلاح وصيانة البضائع المباعة خلال فترة الضمان.

يعتمد الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي المحدد على فترة بيع البضائع الخاضعة لإصلاح وصيانة الضمان.

المنظمات التي تبيع البضائع بشرط إصلاحها وصيانتها بالضمان لأكثر من ثلاث سنوات، يتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي على النحو التالي: حساب حصة النفقات الفعلية لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان في حجم الإيرادات من البيع البضائع للسنوات الثلاث السابقة وضرب المبلغ المحسوب بالحصص في مبلغ العائدات من بيع البضائع لفترة الإبلاغ (الضريبة).

المنظمات التي تبيع البضائع الخاضعة للضمان والإصلاح وخدمة الضمان لمدة تقل عن ثلاث سنوات، لحساب الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي، تأخذ في الاعتبار مقدار الإيرادات من بيع البضائع للفترة الفعلية لهذا البيع.

يجوز للمنظمات التي لم يسبق لها بيع البضائع الخاضعة للإصلاح وخدمة الضمان إنشاء احتياطي بناءً على التكاليف المتوقعة لهذه الأغراض.

يتم شطب مصاريف إصلاحات الضمان وخدمة الضمان المتكبدة خلال العام من الاحتياطي المنشأ لهذه الأغراض.

عند انتهاء الفترة الضريبية، يجب على المنظمة تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بناءً على حصة النفقات المتكبدة فعليًا لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان في مبلغ الإيرادات من بيع هذه البضائع للفترة الماضية.

إذا تجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مبلغ النفقات المتكبدة بالفعل، فيمكن ترحيل الفرق المحسوب إلى العام التالي. وفي هذه الحالة يجب تعديل مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثاً في الفترة الضريبية التالية إلى مبلغ رصيد احتياطي الفترة الضريبية السابقة.

علاوة على ذلك، إذا كان مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثا أقل من مبلغ رصيد الاحتياطي المنشأ في الفترة الضريبية السابقة، فإن الفرق بينهما يخضع لإدراجه في الدخل غير التشغيلي لتنظيم الضريبة الحالية فترة.

إذا تجاوزت تكاليف الإصلاح الفعلية المبلغ الاحتياطي، يتم إدراج الفرق في المصاريف الأخرى.

عندما يتم إنهاء إنتاج البضائع (العمل) بموجب شرط إصلاح الضمان وخدمة الضمان، فإن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا وغير المستخدم يخضع لإدراجه في دخل المنظمة عند انتهاء عقد إصلاح الضمان وخدمة الضمان.

احتياطي النفقات المستقبلية المخصصة لأغراض ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة

وفقا للفقرات. 38 بند 1 الفن. 264 والفن. 267.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن إنشاء الاحتياطي المحدد من قبل المنظمات التالية:

المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة؛

المنظمات التي توظف عمل الأشخاص ذوي الإعاقة. وفي الوقت نفسه، يجب أن يشكل الأشخاص ذوو الإعاقة ما لا يقل عن 50٪ من إجمالي عدد الموظفين، ويجب أن تكون حصة نفقات أجور الأشخاص ذوي الإعاقة 25٪ على الأقل من نفقات العمل.

عند اتخاذ قرار بإنشاء هذا الاحتياطي، تقوم المنظمات بوضع البرامج والموافقة عليها لمدة لا تزيد عن خمس سنوات.

يتم تضمين مبلغ المساهمات في الاحتياطي في المصاريف غير التشغيلية اعتبارًا من اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة).

يتم تحديد حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه من خلال النفقات (التقديرات) المخططة لتنفيذ البرامج المعتمدة من قبل المنظمة. وفي هذه الحالة، لا يجوز أن يتجاوز مبلغ المساهمات في الاحتياطي 30% من الربح الخاضع للضريبة المستلم في السنة الحالية، محسوباً دون الأخذ في الاعتبار الاحتياطي المنشأ.

إذا تجاوزت النفقات الفعلية لبرامج الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة مبلغ الاحتياطي المنشأ، يتم إدراج الفرق ضمن النفقات غير التشغيلية. يؤدي المبلغ غير المستخدم للاحتياطي إلى زيادة الدخل غير التشغيلي لفترة التقرير (الضريبة) الحالية.

وفقا للفقرة 5 من الفن. 267.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتعين على المنظمات التي تنشئ الاحتياطي المحدد أن تقدم إلى السلطات الضريبية تقريرًا عن الاستخدام المقصود للأموال الاحتياطية في نهاية الفترة الضريبية. وفي حالة إساءة استخدام الأموال الاحتياطية، يتم تضمينها في الوعاء الضريبي للفترة الضريبية التي أسيء استخدامها فيها.

9.3.9. المؤشر المستخدم لغرض حساب ودفع ضريبة الدخل من قبل المنظمات ذات الأقسام المنفصلة

يتم تحديد إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل من قبل دافعي الضرائب الذين لديهم أقسام هيكلية بموجب الفن. 288 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 1 من هذه المادة، تقوم هذه المنظمات بحساب ودفع ذلك الجزء من ضريبة الدخل (مدفوعات الضرائب المسبقة) التي يتم إرسالها إلى الميزانية الفيدرالية في موقعها دون توزيع المبلغ المحدد بين الأقسام المنفصلة.

يتم دفع الدفعات المقدمة، وكذلك مبالغ الضرائب الخاضعة للائتمان في جانب الإيرادات من ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وميزانيات البلديات، من قبل دافعي الضرائب في موقع المنظمة، وكذلك في موقع كل قسم منفصل على أساس حصة الربح المنسوبة إلى هذه الأقسام المنفصلة، ​​والتي يتم تعريفها على أنها متوسط ​​القيمة الحسابية لحصة متوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك لهذا المنفصل التقسيم، على التوالي، في متوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب ككل. في هذه الحالة، يحدد دافع الضرائب بشكل مستقل مؤشر العمل الذي يجب استخدامه:

أ) متوسط ​​عدد الموظفين؛

ب) مقدار تكاليف العمالة.

يجب أن يكون المؤشر المحدد ثابتًا خلال الفترة الضريبية.

تستخدم معظم المنظمات مقدار تكاليف العمالة لإجراء الحسابات المذكورة أعلاه.

تجدر الإشارة إلى أنه عند إجراء الحسابات المذكورة أعلاه، يتم تحديد الممتلكات القابلة للاستهلاك وقيمتها المتبقية وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية.

إذا كان لدى دافعي الضرائب عدة أقسام منفصلة على أراضي كيان مكون واحد للاتحاد الروسي، فلا يجوز توزيع الأرباح لكل قسم من هذه الأقسام. يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة لميزانية هذا الكيان التابع للاتحاد الروسي، في هذه الحالة، على أساس حصة الربح المحسوبة من إجمالي مؤشرات الأقسام المنفصلة الموجودة على أراضي الكيان الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل القسم المنفصل الذي يتم من خلاله دفع الضريبة إلى ميزانية هذا الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، بعد إخطار السلطات الضريبية التي تم تسجيل الأقسام المنفصلة لدافعي الضرائب فيها لدى السلطات الضريبية بالقرار.

بدلاً من مؤشر متوسط ​​عدد الموظفين، يجوز لمنظمة ذات دورة عمل موسمية أو ميزات أخرى للنشاط توفر موسمية جذب الموظفين، بالاتفاق مع مصلحة الضرائب في موقعها، استخدام حصة تكاليف العمالة المحددة وفقا للفن. 255 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، يتم تحديد حصة تكاليف العمالة لكل قسم منفصل في إجمالي تكاليف العمالة لدافعي الضرائب.

9.3.10. الإجراء لحساب الدفعة المقدمة الشهرية لضريبة الدخل

وفقا للفقرة 2 من الفن. 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمنظمات (باستثناء تلك المحددة في الفقرتين 3 و 4 من المادة 286) يستطيعحساب ودفع الدفعات المقدمة الشهرية لضريبة الدخل:

بناءً على الربح الفعلي المستلم خلال الشهر الماضي؛

بمبلغ ثلث الدفعة المقدمة الفعلية المدفوعة للربع السابق.

يمكن للمؤسسة التحول إلى سداد دفعات مقدمة شهرية على أساس الأرباح الفعلية عن طريق إخطار مصلحة الضرائب في موعد أقصاه

31 ديسمبر من السنة التي تسبق الفترة الضريبية التي يحدث فيها الانتقال إلى خيار الدفعة المقدمة. خلال الفترة الضريبية، لا يمكن تغيير نظام دفع الدفعات المقدمة.

9.3.11. عناصر السياسات المحاسبية للأوراق المالية

العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية للأوراق المالية نكون:

إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية (بما في ذلك البنوك) الذين لا يمارسون أنشطة التداول؛

طريقة شطب تكلفة الأوراق المالية المتوقفة كمصروفات؛

تحديد سعر التسوية للأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظمة.

تكوين احتياطيات لاستهلاك الأوراق المالية من المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار.

إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية (بما في ذلك البنوك) الذين لا يمارسون أنشطة التداول

وفقا للفقرة 8 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على المنظمات المحددة في سياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية تحديد إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية:

التداول في سوق الأوراق المالية المنظم؛

لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة.

في هذه الحالة، تختار المنظمة نفسها أنواع الأوراق المالية للمعاملات التي يتم من خلالها، عند تشكيل القاعدة الضريبية، إدراج الإيرادات والمصروفات الأخرى في الإيرادات والنفقات، المحددة وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

اختيار طريقة شطب تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة كمصروفات

وفقا للفقرة 9 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه عند بيع الأوراق المالية أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يتم شطبها كمصروفات باستخدام إحدى الطرق التالية:

تكلفة الوحدة الواحدة.

تتم الإشارة إلى الطريقة المختارة لتقييم الأوراق المالية المتقاعدة في السياسة المحاسبية للمنظمة. عند اتخاذ قرار بشأن هذه المسألة، يتم أخذ الوضع الحالي في المعاملات مع الأوراق المالية في الاعتبار. ويتم النظر في النتائج العامة لاستخدام كل من هذه الطرق فيما يتعلق بقوائم الجرد (انظر الفقرة 4.2.2).

تحديد سعر التسوية للأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظم

وفقًا للفقرة 2 من إجراءات تحديد سعر تسوية الأوراق المالية، المعتمدة بأمر من هيئة الأسواق المالية الفيدرالية في روسيا بتاريخ 9 نوفمبر 2010 رقم 10/66/pz-n، سعر التسوية ربمامُعرف:

كما تم حسابه على أساس أسعار هذه الورقة المالية الموجودة في سوق الأوراق المالية وفقًا للفقرة 4 من الإجراء المذكور؛

كما يتم حسابها وفقاً للقواعد المنصوص عليها في الفقرات من 5 إلى 19 من الإجراء أعلاه؛

باعتبارها القيمة المقدرة للأمن على النحو الذي يحدده المثمن.

يتم الإشارة إلى الطريقة (الطرق) التي تختارها المنظمة لتحديد السعر المقدر للأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظمة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. تم تأكيد الحاجة إلى عكس هذا العنصر في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية برسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أبريل 2011 رقم 03-03/2/69.

تكوين احتياطيات لاستهلاك الأوراق المالية من المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار

وفقا للفن. 300 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية الذين يقومون بأنشطة التاجر ويحددون الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق إنشاء احتياطيات لاستهلاك الأوراق المالية.

يتم إنشاء (تعديل) الاحتياطيات المحددة اعتبارًا من نهاية فترة التقرير (الضريبة) بمبلغ الزيادة في أسعار شراء الأوراق المالية من فئة الإصدار المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة فوق أسعار السوق الخاصة بها (القيمة المقدرة للأوراق المالية من فئة الإصدار) احتياطي). وفي هذه الحالة، يشمل سعر شراء الورقة المالية تكاليف اقتنائها.

يتم إنشاء (تعديل) الاحتياطيات لكل إصدار من الأوراق المالية.

عند بيع الأوراق المالية التي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يتم تضمين مبالغ هذا الاحتياطي في دخل المنظمة في تاريخ بيع الأوراق المالية أو التصرف فيها بشكل آخر.

إذا تبين في نهاية فترة الإبلاغ (الضريبة) أن مبلغ الاحتياطي، مع مراعاة أسعار السوق للأوراق المالية في نهاية هذه الفترة، غير كاف، فإن المنظمة تزيد من مبلغ الاحتياطي، مع الأخذ في الاعتبار الإضافي الخصومات كمصروفات للأغراض الضريبية.

وإذا كان مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سابقاً، مع مراعاة المبالغ المستردة، يزيد عن القيمة المحسوبة، فيجب تخفيض مبلغ الاحتياطي إلى القيمة المحسوبة، بما في ذلك مبلغ الاستعادة في الدخل.

يتم إنشاء احتياطيات انخفاض قيمة الأوراق المالية بعملة الاتحاد الروسي، بغض النظر عن عملة القيمة الاسمية للأوراق المالية.

بالإضافة إلى تلك المدرجة في سياسة التدريب للمنظمات التجارية، من الضروري الإشارة إلى خيارات القرارات بشأن عناصر السياسة المحاسبية التالية:

9.3.12. إجراءات ترحيل الخسائر

وفقا للفقرة 1 من الفن. 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب الذي تكبد خسارة في الفترة الضريبية السابقة أو في الفترات الضريبية السابقة تخفيض القاعدة الضريبية للفترة الضريبية الحالية بمقدار كامل الخسارة المستلمة أو عن طريق جزء من هذا المبلغ. يُسمح بترحيل الخسائر لمدة 10 سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها تكبد الخسارة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن البند 1 من الفن. يتم استكمال 283 من قانون الضرائب بالفقرة 2، والتي بموجبها لا يمكن ترحيل الخسائر التي تتلقاها المنظمة خلال الفترة الضريبية بمعدل 0 بالمائة إلى المستقبل. في 2007

تمت إزالة جميع القيود المفروضة على مبلغ الخسائر المعترف بها من السنوات السابقة. وفي الوقت نفسه، لا تزال هناك قيود على الخسائر المتكبدة من استخدام صناعات الخدمات والمزارع، ومن المعاملات مع الأوراق المالية والأدوات المالية.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية للمنظمة في نهاية الفترة (الإبلاغ أو الضريبة) إلى خسائر الفترات الضريبية السابقة ومبلغ الخسائر المشطوبة حسب الفترة التي يتم سدادها.

الخسارة المستلمة في الصناعات الخدمية والمزارع، وفقًا للفن. يتم الاعتراف بـ 275.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي للأغراض الضريبية وفقًا للشروط التالية:

تتوافق تكلفة البضائع (العمل والخدمات) المباعة من قبل هذه الأقسام مع تكلفة الخدمات المماثلة التي تقدمها المنظمات المتخصصة والتي تعتبر هذه الأنشطة هي النشاط الرئيسي لها؛

ولا تتجاوز تكاليف صيانة هذه الوحدات النفقات العادية التي تتكبدها المنظمات المتخصصة؛

ولا تختلف شروط أداء العمل وتقديم الخدمات من قبل هذه الأقسام عن شروط أداء العمل وتقديم الخدمات من قبل المنظمات المتخصصة.

إذا لم يتم استيفاء أحد الشروط المحددة على الأقل، فيمكن ترحيل الخسارة المستلمة في الصناعات الخدمية والمزارع لمدة لا تتجاوز 10 سنوات، ويمكن استخدام الربح المستلم فقط من تنفيذ هذه الأنواع من الأنشطة لسدادها .

عند اتخاذ قرار بشأن تحويل الخسائر إلى المستقبل بشأن المعاملات مع الأوراق المالية، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن القاعدة الضريبية تحددها المنظمات بشكل منفصل للمعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة وللمعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في السوق. الأوراق المالية المنظمة لسوق الأوراق المالية (باستثناء المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار).

دافعو الضرائب الذين تلقوا خسارة (خسائر) في معاملة أو أخرى مع الأوراق المالية في الفترات الضريبية السابقة، عنده الحقتقليل القاعدة الضريبية المستلمة من المعاملات مع الأوراق المالية في فترة الإبلاغ (الضريبة) (المادة 280 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

خلال الفترة الضريبية، يتم ترحيل الخسائر المتكبدة في فترة التقرير المقابلة بشأن المعاملات مع الأوراق المالية بشكل منفصل للفئات المحددة من الأوراق المالية ضمن حدود الربح المستلم من المعاملات مع هذه الأوراق المالية.

تشكل المنظمات (بما في ذلك البنوك) العاملة في أنشطة التداول في سوق الأوراق المالية القاعدة الضريبية وتحدد مقدار الخسارة التي سيتم ترحيلها إلى المستقبل، مع الأخذ في الاعتبار جميع الإيرادات (النفقات) ومبلغ الخسارة المستلمة من الأنشطة التجارية (بند 11، المادة 280 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

خلال الفترة الضريبية، يمكن تنفيذ التحويل إلى المستقبل للخسائر المستلمة في فترة التقرير المقابلة للفترة الضريبية الحالية ضمن مبلغ الربح المستلم من الأنشطة التجارية.

9.4. عناصر السياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة

العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لهذه الضريبة نكون:

استخدام حق الإعفاء من واجبات دافعي الضرائب؛

لحظة تحديد الوعاء الضريبي.

ممارسة الحق في رفض الإعفاء الضريبي للمعاملات؛

إجراءات المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.

9.4.1. قرار بشأن استخدام حق الإعفاء من أداء التزامات دافعي الضرائب

وفقا للفقرة 1 من الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين لم تتجاوز إيراداتهم من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة للأشهر التقويمية الثلاثة المتتالية السابقة إجمالي 2 مليون روبل، عنده الحق:

أ) تطبيق ضريبة القيمة المضافة وفقاً للإجراء العام؛

ب) الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة.

لا تنطبق أحكام هذه المادة على المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يبيعون السلع القابلة للاستهلاك خلال الأشهر التقويمية الثلاثة المتتالية السابقة، وكذلك على الالتزامات الناشئة فيما يتعلق باستيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي الخاضعة للضريبة وفقًا مع الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 146 نك.

عند اتخاذ قرار باستخدام حق الإعفاء من واجبات دافعي الضرائب، تقدم المنظمة في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي تستخدم فيه هذا الحق، المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب:

إشعار باستخدام هذا الحق (في النموذج المعتمد بأمر من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2002 رقم BG-3-03/342)؛

مقتطف من الميزانية العمومية؛

مقتطف من كتاب المبيعات؛

نسخة من دفتر يومية الفواتير المستلمة والصادرة؛

مقتطف من دفتر الدخل والنفقات والمعاملات التجارية (لرواد الأعمال الأفراد)؛

نسخة من سجل الفواتير الواردة والصادرة.

9.4.2. لحظة تحديد الوعاء الضريبي

وفقا للفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي أقرب التواريخ التالية:

يوم الشحن (النقل) للبضائع (الأشغال والخدمات)، وحقوق الملكية؛

يوم الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية.

ويستثنى من هذه القاعدة العامة فيما يتعلق بلحظة تحديد الوعاء الضريبي من قبل المكلف الذي ينتج سلعاً (أداء عمل، تقديم خدمات) تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر (وفقاً للقائمة التي تحددها اللائحة). حكومة الاتحاد الروسي).

البند 13 من الفن. 167 من قانون PC للاتحاد الروسي ينص على أن دافعي الضرائب المحددين، في حالة الاستلام أو الدفع (الدفع الجزئي) على حساب الإمدادات القادمة من السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات) له الحق في إنشاءلحظة تحديد القاعدة الضريبية كيوم شحن (نقل) البضائع المحددة (أداء العمل، تقديم الخدمات) مع محاسبة منفصلة للعمليات المنجزة ومبالغ الضريبة للسلع المشتراة (العمل، الخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة وحقوق الملكية المستخدمة لتنفيذ عمليات إنتاج السلع (الأعمال والخدمات) لدورة إنتاج طويلة وعمليات أخرى. تم وضع قائمة السلع المحددة (الأعمال والخدمات) بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يوليو 2006 رقم 468.

عندما تتخذ المنظمات - الشركات المصنعة للسلع قرارًا بشأن استخدام الفن. 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تنص الحقوق في السياسات المحاسبية على ما يلي:

توفر قرار بشأن تحديد الوعاء الضريبي عند شحن البضائع (العمل، الخدمات)؛

منهجية المحاسبة المنفصلة للمعاملات الجارية ومبالغ الضرائب على السلع المشتراة (العمل والخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وحقوق الملكية المستخدمة لتنفيذ عمليات إنتاج السلع (العمل والخدمات) لدورة الإنتاج الطويلة وغيرها عمليات.

9.4.3. استخدام الحق في رفض الإعفاء الضريبي للمعاملات

في حالة المعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة، يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه المعاملات (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يحق لدافع الضرائب رفض إعفاء المعاملات غير الخاضعة للضريبة من الضرائب (البند 5 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) عن طريق تقديم طلب مماثل إلى مصلحة الضرائب في موعد أقصاه اليوم الأول من الفترة الضريبية التي ينوي فيها المكلف رفض الإعفاء أو تعليق استخدامه. يجب أن تشير السياسة المحاسبية إلى:

أ) تتمتع المنظمة بالحق في إعفاء المعاملات ذات الصلة من الضرائب؛

ب) لا تتمتع المنظمة بالحق في الإعفاء من الضرائب على المعاملات ذات الصلة.

تجدر الإشارة إلى أن قائمة المعاملات المعفاة من الضريبة تتغير بشكل دوري. يشار إلى تكوينها للسنة المقابلة في الفقرات 1-3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند اتخاذ قرار بالتنازل عن المزايا الضريبية، في طلب تقديمه إلى مصلحة الضرائب، تشير المنظمة إلى:

اسم المعاملات التي ترفض استخدام المزايا فيها؛

التاريخ الذي تنوي فيه رفض المزايا؛

الفترة الزمنية التي تنوي رفض المزايا خلالها.

9.4.4. إجراءات المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الحالات التالية:

عند إجراء المعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة (معفاة من الضرائب) (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

عندما يطبق دافع الضرائب معدلات ضريبية مختلفة عند بيع (نقل، تنفيذ، توفير، بما في ذلك احتياجات الفرد) السلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية (البند 1 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

مع البيع المتزامن للسلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، والتي يتم حساب القاعدة الضريبية لها بالطريقة المحددة بشكل عام، وبيع البضائع (العمل، والخدمات)، التي لا يتم الاعتراف بمكان بيعها على أنه مكان البيع. أراضي الاتحاد الروسي؛

عند البيع المتزامن للسلع (العمل، الخدمات)، يتم حساب القاعدة الضريبية لها وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام، وبيع البضائع (العمل، الخدمات)، التي لا يتم الاعتراف بعمليات البيع (النقل) لها مثل بيع البضائع (العمل والخدمات) وفقًا للفقرة 2 من الفن. 146 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

بالنسبة للمعاملات التي تنطوي على بيع البضائع (الأعمال والخدمات) سواء في السوق المحلية أو للتصدير (البند 10، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تحديد الإجراء الخاص بتخصيص مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" لتكاليف إنتاج وبيع البضائع (العمل والخدمات) أو قبول هذه المبالغ للخصم بموجب الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وحقوق الملكية المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب، يتم خصمها أو إدراجها في تكلفة البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات) بنسبة يتم تحديدها على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل والخدمات) الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (المعفاة من الضرائب) إلى التكلفة الإجمالية للسلع (العمل والخدمات) التي يتم شحنها خلال فترة الإبلاغ (الضريبة).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه اعتبارًا من 01.01.2008، على أساس البند 4 من الفن. 2 من القانون الاتحادي رقم 137-FZ المؤرخ 27 يوليو 2008، يعتبر الربع فترة ضريبية. وفي هذا الصدد، اعتباراً من 01/01/2008، يجب تحديد نسبة احتساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة بناءً على بيانات الفترة الضريبية الحالية. كما يتم توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافعي الضرائب اعتباراً من 01/01/2008 للسلع (العمل، الخدمات، حقوق الملكية)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، وفقاً لبيانات الفترة الضريبية الحالية (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 24 يونيو 2008 رقم ШС-6-3/450 ووزارة المالية الروسية بتاريخ 3 يونيو 2008 رقم 0307-15/90).

عند تحديد نسب المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة، من الضروري الأخذ في الاعتبار جميع الدخل الناتج عن بيع السلع (العمل، الخدمات) التي تخضع وغير الخاضعة للضريبة (خطاب وزارة المالية روسيا بتاريخ 10 مارس 2005 رقم 03-06-01-04/133)، بما في ذلك الدخل من البيع خارج الاتحاد الروسي لمبلغ الدفع، والدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، وتوفير الخدمات) ، مدة دورة الإنتاج التي تزيد عن ستة أشهر، مبالغ الأموال على شكل فوائد عند تقديم القروض نقداً (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2008 رقم 03-07-08/ 104).

إذا لم يكن لدى دافع الضرائب محاسبة منفصلة، ​​فإن مبلغ الضريبة على السلع المشتراة (العمل، الخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وحقوق الملكية، لا يخضع للخصم ويتم تضمينه في النفقات المقبولة للخصم عند حساب ضريبة دخل الشركات (ضريبة الدخل الشخصي). الأشخاص) غير متضمنة.

لا يجوز للمنظمة الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة في تلك الفترات الضريبية التي تكون فيها حصة إجمالي تكاليف إنتاج السلع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية والمعاملات الخاصة ببيعها لا تخضع لالضرائب، لا تتجاوز 5٪ من إجمالي تكاليف الإنتاج (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، تخضع جميع مبالغ الضرائب المقدمة لدافعي الضرائب من قبل بائعي السلع (العمل والخدمات) المستخدمة في الإنتاج وحقوق الملكية في الفترة الضريبية المحددة للخصم وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2008 رقم ШС-6-3/827 يشير إلى ضرورة مراعاة النفقات المباشرة والعامة عند تحديد حصة إجمالي النفقات. تحدد المنظمة نفسها طريقة توزيع نفقات الأعمال العامة على المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة في الفترة الضريبية (بما يتناسب مع تكاليف العمالة، والنفقات المباشرة، وعائدات المبيعات، ونفقات المواد، وما إلى ذلك) اعتمادًا على ظروف التشغيل المحددة والأساليب المستخدمة في المحاسبة .

لتوزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة، فمن المستحسن عكس ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على هذه السلع (الأعمال والخدمات) في حساب فرعي منفصل " مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للتوزيع" للحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة". يتم توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المسجل في الخصم من الحساب الفرعي المحدد في نهاية الفترة الضريبية بين المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة بالنسبة المحددة بالطريقة المذكورة أعلاه.

في الوقت نفسه، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه من أجل تحقيق المقارنة بين مؤشرات تكلفة البضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، ومعاملات البيع التي تخضع للضريبة، وتكلفة البضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، الخدمات)، معاملات بيعها معفاة من الضرائب، وينبغي استخدام هذه المؤشرات باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

يتم شطب مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من رصيد الحساب 19، الحساب الفرعي "مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للتوزيع" إلى الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". يتم شطب مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم تضمينها في تكلفة البضائع المشتراة (العمل، الخدمات) من رصيد الحساب الفرعي "مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم توزيعها" إلى الحساب 19 إلى الخصم من حسابات البضائع المشتراة (العمل، الخدمات) .

يمكن لأي منظمة الاحتفاظ بمحاسبة تحليلية منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المذكورة أعلاه في سجلات الضرائب المصممة خصيصًا. ولهذا الغرض، يمكنك استخدام كتب الشراء وكتب المبيعات، بما في ذلك الأعمدة الإضافية المناسبة فيها إذا لزم الأمر.

من المهم جدًا التأكد من ملء هذه السجلات بشكل صحيح.

وفقًا للفقرة 8 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 في الشراء يتم تسجيل الفاتورة بهذا المبلغ الذي يقبله دافع الضريبة كخصم.

الطريقة التي اختارتها المنظمة للمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للسلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة موضحة في السياسة المحاسبية للمنظمة.

بالإضافة إلى ذلك، في السياسة المحاسبية للمنظمة لتنفيذ المحاسبة المنفصلة، ​​من المستحسن الإشارة إلى:

قائمة السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة لتنفيذ العمليات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة؛

قائمة المعاملات المعفاة من الضرائب.

قائمة المعاملات الخاضعة للضريبة بمعدلات 18 و10 و0%.

9.5. عناصر السياسة المحاسبية للضرائب الانتقائية

عناصر السياسة المحاسبية للضرائب الانتقائية نكون:

إجراءات الحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات مع الضرائب غير المباشرة؛

تحديد دافع الضرائب المسؤول في إطار اتفاقية شراكة بسيطة.

9.5.1. الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات المتعلقة بالضرائب غير المباشرة (الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة وللمعاملات التي يتم تحديد معدلات ضريبية مختلفة لها)

عند تحديد الإجراء للحفاظ على محاسبة منفصلة لهذه العمليات، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار ما يلي: البند 1 من الفن. 183 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد قائمة المعاملات التي لا تخضع للضرائب غير المباشرة. ومع ذلك، فإن الحق في الإعفاء من دفع الضرائب غير المباشرة على النحو الوارد في الفقرة 1 من الفن. 183 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن لدافعي الضرائب استخدام المعاملات إلا عند الاحتفاظ بسجلات منفصلة لعمليات إنتاج وبيع (نقل) السلع الانتقائية المحددة (البند 2 من المادة 183 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

يجب أيضًا إجراء محاسبة منفصلة للسلع غير القابلة للاستهلاك، والتي يتم تحديد معدلات ضريبية مختلفة لها (المادة 190 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفي حالة عدم وجود محاسبة منفصلة لهذه السلع، يتم احتساب مبلغ الضرائب الانتقائية عليها على أساس الحد الأقصى لمعدل الضريبة الذي يطبقه دافع الضريبة من وعاء ضريبي واحد محدد لجميع المعاملات الخاضعة للضريبة الانتقائية (البند 7 من المادة 194 من القانون) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

من أجل تقليل العبء الضريبي على الضرائب غير المباشرة، من الضروري أن تحدد في السياسة المحاسبية الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة:

بالنسبة للمعاملات التي لا تخضع للضرائب الانتقائية؛

بالنسبة للسلع الانتقائية المستلمة، الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة؛

لإنتاج السلع الانتقائية الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة؛

لبيع السلع الانتقائية الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة؛

لنقل (بخلاف البيع) السلع الانتقائية الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة.

يتم إجراء محاسبة منفصلة للمعاملات مع السلع غير القابلة للاستهلاك في المناطق المشار إليها، كقاعدة عامة:

- على الحسابات الفرعية والحسابات التحليلية المفتوحة لهذه الغاية.

وفي نماذج السجل المحاسبي المعدة لهذا الغرض. قائمة الحسابات الفرعية المفتوحة للحسابات التحليلية والسجلات المحاسبية فمن المستحسن أن تشيرفي السياسات المحاسبية.

9.5.2. دافع الضرائب المسؤول عن الضرائب الانتقائية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

وفقا للفن. 180 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الشخص الذي يتصرف لحساب ودفع كامل مبلغ الضريبة غير المباشرة على المعاملات التي تتم في إطار اتفاقية شراكة بسيطة هو إما المشارك الذي يدير شؤون الشراكة البسيطة، أو المشارك الذي يختاره أطراف الاتفاقية (عند تسيير شؤون الشراكة البسيطة بشكل مشترك بين جميع المشاركين).

في السياسة المحاسبية من المستحسن الإشارة إلى:

المشارك (الخدمة، الشخص) المسؤول عن احتساب وسداد مبالغ الضريبة الانتقائية؛

قائمة وثائق التقارير المقدمة من المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة بشأن الوفاء بالتزامات حساب ودفع الضرائب غير المباشرة (نسخ من الإقرارات الضريبية ومستندات الدفع وما إلى ذلك).

9.6. عناصر السياسات المحاسبية عند تطبيق النظام الضريبي المبسط

دافعو الضرائب يستخدمون النظام الضريبي المبسط عنده الحق:

اختر النظام الضريبي.

حدد كائنًا للضرائب؛

تحديد طريقة لتقييم البضائع المشتراة التي تم شراؤها لمزيد من البيع؛

تخفيض الوعاء الضريبي في الفترة الضريبية بمقدار الخسارة المحصلة بناء على نتائج الفترات الضريبية السابقة.

9.6.1. اختيار النظام الضريبي

وفقا للفقرة 2.1 من الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي قدمه القانون الاتحادي رقم 204-FZ المؤرخ 19 يوليو 2009 "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" والبند 3 من الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المنظمات التي لم يتجاوز دخلها لمدة 9 أشهر من العام الحالي 45 مليون روبل، مع متوسط ​​عدد الموظفين للفترة الضريبية لا يزيد عن 100 شخص وبقيمة متبقية ثابتة الأصول والأصول غير الملموسة لا تتجاوز 100 مليون روبل. عنده الحق:

التحول إلى نظام ضريبي مبسط؛

تطبيق الأنظمة الضريبية الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

إذا تجاوز دخل المنظمة في نهاية فترة الإبلاغ (الضريبة) 60 مليون روبل. و (أو) خلال الفترة المشمولة بالتقرير كان هناك عدم امتثال للمتطلبات المنصوص عليها في الفقرات. 3 و 4 ملاعق كبيرة. 346.12 قانون الضرائب والبند 3 من الفن. 346.14، فإن هذه المنظمة تفقد الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط من بداية الربع الذي تم فيه الالتزام بالزيادة المحددة و (أو) عدم الامتثال للمتطلبات المحددة.

يمكن لأصحاب المشاريع الفردية التحول إلى نظام ضريبي مبسط إذا كان متوسط ​​عدد الموظفين لفترة الضريبة (الإبلاغ) لا يتجاوز 100 شخص.

لا يحق للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المدرجة في الفقرة 3 من المادة تطبيق نظام الضرائب المبسط. 346.12 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أصحاب المشاريع الفردية بالإضافة إلى النظام الضريبي المبسط المعتاد لديه الحق في التحركإلى نظام ضريبي مبسط يعتمد على براءة الاختراع.

تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة 2.1 من الفن. 346.25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي قدمه القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008، يحق لأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون نظام ضريبي مبسط يعتمد على براءة اختراع جذب الموظفين، متوسط ​​عددهم للفترة الضريبية يجب ألا يتجاوز خمسة أشخاص.

يتم إصدار براءة الاختراع بناءً على اختيار دافعي الضرائب لمدة تتراوح من 1 إلى 12 شهرًا (البند 4 من المادة 346.25.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الفترة الضريبية هي الفترة التي تم إصدار براءة الاختراع عنها. يشار إلى أنواع الأنشطة التجارية التي يُسمح لها بتطبيق نظام ضريبي مبسط بناءً على براءة الاختراع في الفقرة 2 من الفن. 346.25.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يمكن لأصحاب المشاريع الفردية التحول إلى نظام ضريبي مبسط يعتمد على براءة اختراع على أراضي أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي إلا بعد اعتماد الموضوع المذكور للقانون ذي الصلة.

9.6.2. اختيار كائن خاضع للضريبة

وفقا للفن. 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط الاعتراف كموضوع للضرائب:

الدخل انخفض بسبب النفقات.

يمكن لدافعي الضرائب تغيير موضوع الضرائب سنويًا.

وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية إدارة ائتمان الممتلكات يستخدمون فقط الدخل المخصوم بمقدار النفقات كموضوع للضرائب.

9.6.3. اختيار طريقة لتقييم البضائع المشتراة المشتراة لمزيد من البيع

وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، دافعي الضرائب للأغراض الضريبية لديه الحق في الاستخدامإحدى الطرق التالية لتقييم البضائع المشتراة:

على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (طريقة FIFO)؛

بناءً على تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة (طريقة LIFO)؛

بتكلفة متوسطة؛

حسب تكلفة الوحدة.

تتم الإشارة إلى الطريقة المختارة لتقييم البضائع المشتراة في السياسة المحاسبية للمنظمة. وتناقش عواقب استخدام كل من الطرق المذكورة في الفقرة 2.2.4.

9.6.4. استخدام الحق في تخفيض الوعاء الضريبي في فترة ضريبية بمقدار الخسارة المحصلة بناء على نتائج الفترات الضريبية السابقة

وفقا للفقرة 7 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008) لدافعي الضرائب الذين يستخدمون الدخل المخصوم من مبلغ النفقات كموضوع للضريبة، عنده الحق:

تخفيض الوعاء الضريبي المحسوب في نهاية الفترة الضريبية بمقدار الخسارة المحصلة بناء على نتائج الفترات الضريبية السابقة التي طبق فيها المكلف نظام ضريبي مبسط والدخل المستخدم مخصوما بمقدار المصاريف كموضوع للضريبة . في هذه الحالة، تُفهم الخسارة على أنها زيادة في النفقات المحددة وفقًا للمادة. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على الدخل المحدد وفقًا للمادة. 346.15 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

ترحيل الخسائر إلى الفترات الضريبية المستقبلية خلال 10 سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه الخسائر؛

تحويل إلى الفترة الضريبية الحالية مبلغ الخسائر المستلمة في الفترة الضريبية السابقة.

يمكن ترحيل الخسارة التي لم يتم ترحيلها إلى العام التالي كليًا أو جزئيًا إلى أي سنة من السنوات التسع التالية. إذا تم استلام الخسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة، يتم ترحيلها إلى فترات ضريبية مستقبلية بالترتيب الذي تم استلامها به.

يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد مقدار الخسارة المتكبدة والمبلغ الذي تم تخفيض القاعدة الضريبية به في كل فترة ضريبية طوال فترة ممارسة الحق في تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الخسارة.

وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن الخسارة التي يتلقاها دافع الضرائب عند تطبيق أنظمة ضريبية أخرى غير مقبولة عند التحول إلى نظام ضريبي مبسط؛ لا يتم قبول الخسائر المتكبدة عند تطبيق نظام الضرائب المبسط عند الانتقال إلى أنظمة ضريبية أخرى.

9.7. عناصر السياسات المحاسبية لضريبة الأملاك وضريبة النقل

عناصر السياسات المحاسبية لهذه الضرائب نكون:

إجراءات المحاسبة المنفصلة للممتلكات التي يتم تحديد شروط خاصة لحساب الضريبة عليها؛

قرار تطبيق معدل ضريبي صفر على الممتلكات المبتكرة؛

إجراءات تسجيل الممتلكات التي لم تتجاوز تسجيل الدولة؛

إجراءات التسجيل المنفصل للمركبات.

9.7.1. إجراءات المحاسبة المنفصلة للممتلكات التي تم تحديد شروط خاصة لحساب الضريبة عليها

وفقا للفن. 376، 380-386 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأغراض حساب ودفع ضريبة الأملاك، يجب على المنظمة ضمان محاسبة منفصلة للممتلكات:

الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة؛

تخضع للضريبة بمعدلات ضريبية مختلفة؛

تخضع للضريبة بمعدلات مخفضة؛

تقع في الميزانية العمومية للأقسام المنفصلة المخصصة لميزانية عمومية منفصلة؛

تقع خارج موقع المنظمة وأقسامها المنفصلة التي لها ميزانية عمومية منفصلة.

يُنصح بالإشارة إلى الإجراء الخاص بالمحاسبة المنفصلة للممتلكات لمجموعات محددة من الأصول الثابتة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

9.7.2. قرار تطبيق معدل ضريبي صفر على العقارات المبتكرة

وفقا للقانون الاتحادي بتاريخ 06/07/2011 رقم 132-FZ، ابتداء من عام 2012، المنظمات يستطيعتطبيق نسبة صفر على هذه الضريبة.

الملكية المبتكرة تشمل:

المنشآت التي تتمتع بكفاءة عالية في استخدام الطاقة، بشرط أن تتوافق المنشأة مع القائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي؛

الكائنات التي تتمتع بفئة كفاءة طاقة عالية، بشرط أن يكون لهذه الكائنات تعريف لفئات كفاءة الطاقة الخاصة بها.

مدة صلاحية هذه الميزة هي ثلاث سنوات بعد التسجيل.

9.7.3. إجراءات التسجيل المنفصل للمركبات

لحساب ضريبة النقل ودفعها، من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمركبات:

خاضع للضريبة وغير خاضع لهذه الضريبة (المادة 358 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

في موقعهم (المادة 363 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إجراءات التسجيل المنفصل للمركبات المذكورة أعلاه فمن المستحسن أن تشيرفي السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية.

أسئلة للتحكم في النفس

1. ما هو الغرض من السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية؟

2. اذكر العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة الدخل.

3. ما هي طرق الاعتراف بالدخل والمصروفات التي يمكن استخدامها عند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؟

4. هل تستطيع المنظمة بنفسها تحديد قائمة النفقات المباشرة؟

5. ما هي طرق حساب الإهلاك على الأصول الثابتة التي يمكن استخدامها في المحاسبة الضريبية؟

6. ما هي عواقب استخدام المنظمة لتخفيض قيمة المكافأة؟

7. ما هي طرق تقييم البضائع المشتراة المستخدمة لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؟

8. ما هي الاحتياطيات التي يمكن إنشاؤها عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؟

9. تسمية العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة الدخل على الأوراق المالية.

10. تحديد العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة.

11. ما هي مميزات تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة من قبل المنشآت التي تصنع سلعاً ذات دورة إنتاجية طويلة؟

12. هل يمكن لجميع المؤسسات الإبلاغ عن ضريبة القيمة المضافة بشكل ربع سنوي؟

13. قم بتسمية الخيارات الممكنة للمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للسلع (العمل والخدمات) المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.

14. تسمية عناصر السياسة المحاسبية عند تطبيق النظام الضريبي المبسط.

15. ما هي الأشياء الضريبية التي يحق للمنظمات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط تطبيقها؟

يجب على دافع الضرائب تقديم الطلب من لحظة إنشاء المنظمة حتى لحظة تصفيتها.

لتغيير السياسة بمجرد اعتمادها، يجب أن يحدث أحد الظروف التالية:

التغييرات في أساليب المحاسبة المستخدمة؛

تغيير كبير في ظروف التشغيل للمنظمة؛

التغييرات في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

وفي الحالتين الأولى والثانية، يتم قبول التغييرات في سياسة المحاسبة الضريبية منذ بداية الفترة الضريبية الجديدة. في الحالة الثالثة - ليس قبل لحظة دخول التغييرات في التشريع الضريبي حيز التنفيذ.

من الممكن إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي لسنة الموافقة عليها. بمعنى آخر، يمكن أن تتغير السياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة مرة واحدة في السنة.

يُطلب من المنظمات المنشأة حديثًا تطبيق سياسات المحاسبة الضريبية منذ لحظة إنشائها. لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة، يتم تحديد الموعد النهائي للموافقة على السياسات المحاسبية في موعد لا يتجاوز نهاية الفترة الضريبية الأولى للمنظمة (البند 12 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا توجد مواعيد نهائية محددة لضريبة دخل الشركات.

ليست هناك حاجة لإنشاء سياسة محاسبية ضريبية جديدة كل عام. في المحاسبة الضريبية يتم تطبيق مبدأ اتساق السياسات المحاسبية. وبمجرد قبوله، فإنه ينطبق حتى يتم إجراء تغييرات عليه.

ملحوظة! إن سياسة المحاسبة الضريبية موحدة للمؤسسة بأكملها وهي إلزامية لجميع أقسامها. فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، هذه القاعدة منصوص عليها مباشرة في البند 12 من الفن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يُطلب من دافعي الضرائب تقديم سياساتهم المحاسبية الضريبية إلى مكتب الضرائب فور إعدادها. إذا قامت السلطات الضريبية بمراجعة حسابات دافعي الضرائب، فيجب تقديم السياسة المحاسبية في غضون خمسة أيام بعد تلقي طلب تسليم المستند.

السياسة المحاسبية لضريبة الدخل

يوفر الإجراء الخاص بالمحاسبة الضريبية لأغراض حساب ضريبة الدخل عددًا كبيرًا من الخيارات المختلفة. وبالتالي، يمكن لأي مؤسسة أن تطور لنفسها سياسة محاسبية فيما يتعلق بضريبة الأرباح، والتي تأخذ في الاعتبار بشكل كامل الفروق الدقيقة في أنشطتها. دعونا نفكر في بعض عناصر السياسات المحاسبية لأغراض ضريبة الأرباح.

تقييم العمل الجاري

تشير النفقات المباشرة إلى نفقات التقرير الحالي أو الفترة الضريبية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات، وتؤخذ في الاعتبار تكلفتها وفقًا للمادة. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، سيتم الاعتراف بجزء من التكاليف المباشرة في التقرير الحالي أو الفترة الضريبية، ويجب أن يعزى جزء من التكاليف المباشرة إلى العمل قيد التنفيذ، وإلى رصيد المنتجات النهائية في المستودع وإلى المنتجات التي تم شحنها ولكن لم يتم بيعها في فترة الإبلاغ أو الضريبة.

العمل قيد التقدم يعني المنتجات (العمل أو الخدمات) التي تم الانتهاء منها جزئيًا، أي. عدم الخضوع لجميع عمليات المعالجة (التصنيع) التي توفرها العملية التكنولوجية. يشمل العمل قيد التنفيذ الأعمال والخدمات المكتملة ولكن غير المقبولة من قبل العميل. يشمل العمل قيد التنفيذ أيضًا بقايا أوامر الإنتاج التي لم يتم الوفاء بها وبقايا المنتجات شبه المصنعة من الإنتاج الخاص.

في الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على قواعد لتقييم العمل الجاري. في الوقت الحالي، يلتزم دافع الضرائب بتطوير إجراء بشكل مستقل لتوزيع النفقات المباشرة للعمل قيد التنفيذ وللمنتجات المصنعة في الشهر الحالي أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة. يجب تحديد الإجراء المطور لتوزيع النفقات المباشرة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية وتطبيقه على فترتين ضريبيتين على الأقل. وبالتالي، يحق للمنظمة أن تستخدم لأغراض المحاسبة الضريبية نفس الإجراء لتقييم العمل الجاري كما هو الحال في المحاسبة.

وهكذا، في الفقرة 64 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n، يُمنح للمنظمات الحق في اختيار طريقة لتقييم العمل الجاري اعتمادًا على إنتاجها أو ميزاتها التكنولوجية:

وفقاً لتكلفة الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخططة)؛

من خلال بنود التكلفة المباشرة؛

على حساب المواد الخام والمواد والمنتجات نصف المصنعة.

من خلال إنتاج واحد للمنتجات، يمكن أخذ العمل الجاري بعين الاعتبار وفقًا للنفقات الفعلية المتكبدة.

طرق تقييم المواد الخام والمواد والسلع

لتحديد مقدار النفقات المادية، يجب على دافع الضرائب في السياسة المحاسبية لأغراض ضريبة الأرباح أن يضع طريقة لتقييم المواد الخام المستخدمة في إنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات، وتحديد تكلفة شراء البضائع - طريقة لتقييم البضائع المشتراة أثناء بيعها.

طرق تقييم المواد الخام والمواد منصوص عليها في البند 8 من الفن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

حسب التكلفة لكل وحدة من المخزون (المنتج)؛

بتكلفة متوسطة؛

بناءً على تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة (LIFO).

يرجى ملاحظة: التشريع الضريبي يسرد فقط طرق التقييم الممكنة، لكنه لا يكشف عن محتواها بأي شكل من الأشكال. لذلك، يجب البحث عن قواعد حساب تكلفة البضائع والمواد الخام والمواد باستخدام الطرق المحددة في المعايير المحاسبية، وبالتحديد في PBU 5/01 "محاسبة المخزونات"، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06 /09/2001 ن 44 ن.

ومع ذلك، وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 مارس 2007 N 26n، اعتبارًا من 1 يناير 2008، تم استبعاد طريقة LIFO من PBU 5/01. اتضح موقفا متناقضا: طريقة LIFO موجودة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولكن لم يتم فك تشفيرها هناك بأي شكل من الأشكال. في مجالات أخرى من التشريع، لم يعد يتم فك رموز هذه الطريقة. لذلك، في الوقت الحالي، تحتاج إلى استخدام فك التشفير الذي تم إلغاؤه في المحاسبة.

الاستهلاك

في الفقرة 1 من الفن. ينص 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على طريقتين لحساب الاستهلاك: الخطي وغير الخطي.

بالنسبة للمباني والمنشآت وأجهزة النقل والأصول غير الملموسة المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة، لا يمكن حساب الإهلاك إلا باستخدام طريقة القسط الثابت. هذه القاعدة منصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشمل مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة الممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 20 عامًا.

بالنسبة لجميع أصول دافعي الضرائب الأخرى، يمكن استخدام طريقة الاستهلاك المحددة في سياساته المحاسبية فقط.

حاليًا، يمكن تغيير طريقة حساب الإهلاك. يُسمح بالتغييرات اعتبارًا من بداية الفترة الضريبية التالية. في هذه الحالة، يحق لدافع الضرائب التحول من الطريقة غير الخطية إلى الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك بما لا يزيد عن مرة واحدة كل خمس سنوات (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب استخدام طريقة واحدة لحساب الإهلاك لجميع أصول الشركة القابلة للإهلاك (باستثناء مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة).

ومع ذلك، يجب على دافعي الضرائب أن يقرروا أولا ما إذا كان سيستفيد من انخفاض قيمة المكافأة.

وفقا للفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب أن يدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) تكاليف الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة (مع باستثناء الأصول الثابتة التي يتم استلامها مجاناً). يتم توفير هذه الفرصة أيضًا للنفقات المتكبدة في حالات الإنجاز والتجهيزات الإضافية والتحديث وإعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.

ولا تنطبق هذه القاعدة على الممتلكات التي تتلقاها المنظمة من المؤسسين، وعلى الأصول الثابتة التي لا تعتبر ممتلكات قابلة للاستهلاك.

إذا قررت تطبيق مكافأة الاستهلاك فيما يتعلق بالممتلكات المستأجرة، فسيتعين إثبات الحق في ذلك في المحكمة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 وقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 24.10.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 في الحالة N A33-5298/07).

إذا كان دافع الضرائب سيستخدم مكافأة الإهلاك، فيجب عليه تسجيل ذلك في سياسة المحاسبة الضريبية الخاصة به. يجب أيضًا تحديد النسبة المئوية هناك - لا تزيد عن 10٪.

بالإضافة إلى ذلك، وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1/779، يحق للمنظمة أن تضع في سياستها المحاسبية بندًا يمكن بموجبه تطبيق استهلاك المكافأة فقط للأصول الثابتة التي تستوفي معايير معينة (على سبيل المثال، التكلفة الأولية التي تتجاوز مليون روبل).

إجراءات تطبيق طريقة القسط الثابت منصوص عليها في الفن. 259.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

جوهر الطريقة الخطية هو أن مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك يتم تحديده على أنه حاصل ضرب تكلفته الأصلية (أو الاستبدال) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن.

هذه هي أبسط طريقة للإهلاك (وإن لم تكن الأكثر فعالية من حيث التكلفة). يتم تحويل تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى مصروفات لأغراض حساب ضريبة دخل الشركات بالتساوي. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم حساب الإهلاك بشكل منفصل لكل بند من بنود الممتلكات القابلة للاستهلاك.

تم توضيح ميزات استخدام طريقة الاستهلاك غير الخطية في الفن. 259.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تتيح لك هذه الطريقة تحويل جزء كبير من تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى نفقات لأغراض المحاسبة الضريبية في بداية عمرها الإنتاجي.

عند تطبيق هذه الطريقة، لا يتم استحقاق الاستهلاك لكل عنصر من الممتلكات القابلة للاستهلاك، ولكن لكل مجموعة إهلاك أو مجموعة فرعية. ولهذه الأغراض، عندما يستخدم دافع الضرائب الطريقة غير الخطية، يتم تشكيل الرصيد الإجمالي لمجموعات الإهلاك (مجموعات فرعية) على أنه التكلفة الإجمالية للأشياء المدرجة في كل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية).

يتم أخذ الأشياء التي تشكل جزءًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب في الاعتبار في إجمالي الميزانية العمومية لمجموعات الإهلاك أو المجموعات الفرعية بقيمتها الأصلية أو المتبقية. في هذه الحالة، يتم تضمين العناصر المقابلة في مجموعات الإهلاك أو المجموعات الفرعية بناءً على العمر الإنتاجي المحدد عند تشغيلها.

يتم أخذ الأصول الثابتة المستعملة التي حصلت عليها الشركة، لغرض تحديد الرصيد الإجمالي، في الاعتبار كجزء من مجموعة الإهلاك أو المجموعة الفرعية حيث تم تضمينها من المالك السابق.

كل شهر، يتم تخفيض إجمالي رصيد مجموعات الإهلاك أو المجموعات الفرعية بمقدار الإهلاك المتراكم لهذه المجموعة أو المجموعة الفرعية.

ولا يتم تحديد معدلات الاستهلاك المطبقة على كل مجموعة استهلاك من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل. تم تأسيسها مباشرة في الفن. 259.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ولا يقتصر اختيار دافعي الضرائب على طريقتين فقط لحساب الإهلاك.

في أمر الموافقة على السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية، يجوز للمنظمة أن تنص على تطبيق معاملات خاصة على معدل الاستهلاك الأساسي. وهي مقسمة إلى متزايدة ومتناقصة.

يحق لدافعي الضرائب تطبيق عامل زيادة خاص على معدل الاستهلاك الأساسي، ولكن ليس أعلى من 2 فيما يتعلق بما يلي:

الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل في بيئات عدوانية و (أو) نوبات عمل ممتدة؛

الأصول الثابتة الخاصة القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب - المنظمات الزراعية ذات النوع الصناعي (مزارع الدواجن، مجمعات الماشية، مزارع الدولة التي تحتوي على الفراء، مجمعات الدفيئة)؛

الأصول الثابتة الخاصة القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب - المنظمات ذات وضع الإقامة في منطقة اقتصادية خاصة للإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية سياحية وترفيهية خاصة.

يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص على معدل الاستهلاك الأساسي، ولكن ليس أعلى من 3 فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك:

دافعو الضرائب الذين يخضعون لاتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية التأجير)، والذين يجب أن تتم محاسبة هذه الأصول الثابتة لهم وفقًا لشروط اتفاقية التأجير التمويلي (اتفاقية التأجير)؛

تستخدم فقط للأنشطة العلمية والتقنية.

في الفقرة 4 من الفن. يحتوي 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حكم يسمح بحساب الاستهلاك بمعدلات مخفضة بقرار من رئيس المنظمة، المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية بالطريقة المحددة لاختيار طريقة الاستهلاك المستخدمة.

ملحوظة! تم إلغاء معدلات الاستهلاك المخفضة الإلزامية للسيارات باهظة الثمن وحافلات الركاب الصغيرة منذ 1 يناير 2009.

تحتاج السياسة المحاسبية أيضًا إلى التعامل مع انخفاض قيمة الممتلكات التي تم استخدامها بالفعل.

إذا كانت الشركة تستخدم طريقة القسط الثابت للإهلاك، فهناك خياران ممكنان لتحديد سعره:

بالنسبة للأصول الثابتة المستخدمة، يتم تحديد معدل الاستهلاك مع الأخذ في الاعتبار العمر التشغيلي للعقار من قبل المالكين السابقين؛

بالنسبة للأصول الثابتة المستخدمة، يتم تحديد نسبة الإهلاك دون الأخذ في الاعتبار العمر التشغيلي للعقار من قبل الملاك السابقين.

تكوين الاحتياطيات

يوفر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لدافعي الضرائب الفرصة لتنظيم مبلغ ضريبة دخل الشركات المحسوبة عن طريق إنشاء الاحتياطيات. من خلال تكوين احتياطي، تقوم المنظمة بزيادة مبلغ نفقاتها الضريبية في التقرير الحالي أو الفترة الضريبية، وبالتالي تأجيل دفع جزء من ضريبة الأرباح إلى المستقبل.

يظل المبلغ الاسمي لمدفوعات الضرائب دون تغيير، فقط يتغير توقيت دفع ضريبة دخل الشركات: يتم نقلها إلى فترات التقارير التالية. وفي الوقت نفسه، فإن المصلحة الاقتصادية لدافعي الضرائب هي تأثير انخفاض القوة الشرائية للنقود مع مرور الوقت. والحقيقة هي أن القوة الشرائية لنفس المبلغ من المال في نقطة زمنية سابقة، كقاعدة عامة، أكبر مما كانت عليه في نقطة زمنية لاحقة، لذلك كلما قامت المنظمة لاحقًا بتحويل أموالها في شكل ضرائب إلى الميزانية ، كلما قلت الخسائر المالية الحقيقية التي تتكبدها.

هناك العديد من هذه الاحتياطيات في المحاسبة الضريبية:

للديون المشكوك في تحصيلها؛

لإصلاحات الضمان؛

إصلاح الأصول الثابتة.

لدفع الإجازات والأجور؛

النفقات المقبلة المخصصة لأغراض ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة.

جميع الاحتياطيات "الضريبية" لها العديد من السمات المشتركة.

أولاً، إن القدرة على تكوين الاحتياطيات هي حق، وليست التزاماً، على دافعي الضرائب.

ثانيا، الشركات التي تستخدم طريقة الاستحقاق لحساب ضريبة دخل الشركات هي وحدها التي تمنح الحق في تكوين هذه الاحتياطيات.

ثالثا، إذا قررت الشركة إنشاء احتياطي، فيجب الموافقة على الإجراء الكامل لتشكيله في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

رابعا، لتجنب مشاكل حساب الفروق المؤقتة المختلفة، ينصح بإنشاء احتياطي في وقت واحد في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقا لقواعد التشريع الضريبي، لأن لا يوجد إجراء محدد لتكوين الاحتياطيات في المحاسبة.

طريقة شطب الأوراق المالية المتقاعدة كمصروفات

عند بيع الأوراق المالية أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يحق لدافع الضرائب أن يختار بشكل مستقل إحدى الطرق الثلاث لشطب قيمة الأوراق المالية التي تم التصرف فيها كمصروفات للأغراض الضريبية:

على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO)؛

تكلفة الوحدة الواحدة.

تم إصلاح الطريقة المختارة في سياسة المحاسبة الضريبية (البند 9 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنطبق هذه الأساليب على الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

ومع ذلك، عليك الانتباه إلى ما يلي. أولاً، لا يمكن تطبيق طريقة شطب تكلفة الأوراق المالية المتصرف فيها كمصروف ضريبي بتكلفة الوحدة إلا إذا تمكنت المنظمة من تحديد الأوراق المالية التي يتم بيعها بدقة:

أو لديهم خصائص محددة بشكل فردي؛

أو يسمح النظام المحاسبي وشروط المعاملة للمنظمة بتحديد الأوراق المالية المحددة التي تحتفظ بها والتي يتم بيعها، ويمكنها تحديد قيمة هذه الأوراق المالية المعينة.

ثانيا، لا يمكن تطبيق طريقة FIFO إلا على الأوراق المالية المماثلة، أي. قابلة للمقارنة من حيث النوع وشروط التداول ونوع الدخل. وبعبارة أخرى، ينطبق عليهم سعر سوق واحد (المتوسط ​​​​المرجح لسعر الأوراق المالية).

المتوسط ​​المرجح هو سعر ورقة مالية واحدة لمصدر معين أو نوع أو فئة (أو نوع)، ويتم تحديده كحاصل قسمة المبلغ الإجمالي لجميع المعاملات مع الورقة المالية المحددة، والتي تمت من خلال منظم التجارة لفترة زمنية معينة. ، من خلال إجمالي عدد الأوراق المالية للمعاملات المحددة.

وهذا يؤدي إلى حقيقة أنه عند إجراء المعاملات مع الأوراق المالية، لا يمكن لدافع الضرائب اختيار طريقة FIFO إلا إذا كان لديه ورقتين ماليتين على الأقل من نفس المصدر، من نفس النوع ومن نفس الفئة.

لتحديد سعر السوق للسهم، لدى دافعي الضرائب طريقتان:

دعوة المثمن.

إذا اختارت إحدى المنظمات طريق التقييم الذاتي، فيجب تضمين الطريقة المستخدمة في السياسات المحاسبية لدافعي الضرائب. لكن الطريقة لا ينبغي أن تكون موجودة، ولكن منصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

في رأينا، على الرغم من حرية الاختيار المتوفرة، يجب على المؤسسات الاستمرار في استخدام طريقة التقييم بناءً على قيمة صافي أصول المصدر لكل سهم. طريقة التقييم هذه هي الأبسط. هناك طريقة أخرى - تعتمد على توقعات الدخل المستقبلي للمؤسسة المصدرة - وهي أكثر تعقيدًا. وسيكون من الصعب جدًا على دافعي الضرائب تطبيقه بكفاءة دون مشاركة مثمن متخصص.

طريقة الاعتراف بالمصروفات في شكل فوائد على القروض والسلفيات

يتم منح الاختيار في هذه الحالة لدافعي الضرائب بموجب أحكام الفن. 269 ​​من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

هناك خياران للتعرف على النفقات.

أولاً، يتم الاعتراف بالفائدة المستحقة على التزام الدين من أي نوع كمصروف، بشرط ألا ينحرف مبلغها بشكل كبير عن متوسط ​​مستوى الفائدة المحملة على التزامات الدين الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة. إذا تحولت المنظمة إلى حساب الدفعات المقدمة الشهرية بناءً على الربح الفعلي المستلم، فلا يتم اعتبار فترة التقرير ربعًا، بل شهرًا.

التزامات الدين الصادرة بشروط مماثلة تعني التزامات الدين الصادرة بنفس العملة، وبنفس الشروط، وبمبالغ مماثلة ومقابل ضمانات مماثلة. وفي المقابل، يعتبر الانحراف الكبير في مبلغ الفائدة المستحقة على التزام الدين بمثابة انحراف يزيد عن 20٪ صعودا أو هبوطا من متوسط ​​مستوى الفائدة المستحقة على التزامات الدين المماثلة الصادرة في نفس الربع (أو الشهر). بشروط قابلة للمقارنة.

منذ معايير المقارنة المذكورة في الفن. 269 ​​​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست محددة ؛ عند تشكيل سياسة المحاسبة الضريبية ، يُنصح بوضع حدود واضحة بشكل مستقل لكل من المعايير المذكورة. على سبيل المثال، بناءً على مبدأ المادية بنسبة 5%. تحذر وزارة المالية الروسية في رسالة مؤرخة 27 أغسطس 2004 رقم 03-03-01-04/1/20 دافعي الضرائب: إذا لم يضعوا معايير لمقارنة التزامات الديون في سياساتهم المحاسبية الضريبية، فلن يتم ذلك القدرة على إثبات أن بعض التزامات الديون قابلة للمقارنة بشكل مقنع.

ثانيًا، يُفترض أن الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف يساوي معدل إعادة التمويل لبنك روسيا، بنسبة 1.1 مرة، عند إصدار التزام الدين بالروبل، ويساوي 15٪ لالتزامات الدين بالعملة الأجنبية .

معدل إعادة التمويل لبنك روسيا يعني:

فيما يتعلق بالتزامات الديون التي لا تحتوي على شرط لتغيير سعر الفائدة خلال كامل مدة التزام الدين - معدل إعادة التمويل لبنك روسيا الساري في تاريخ جمع الأموال؛

بالنسبة لالتزامات الديون الأخرى - معدل إعادة التمويل لبنك روسيا، والذي يسري من تاريخ الاعتراف بالنفقات في شكل فائدة.

إجراءات حساب ضريبة الدخل والمدفوعات المقدمة

يحق لدافعي الضرائب الذين يدفعون ضريبة الدخل اختيار أحد خيارين لتسديد دفعات الضريبة المقدمة خلال الفترة الضريبية.

الخيار الأول هو أنه بناءً على نتائج كل تقرير أو فترة ضريبية، يتم احتساب مبلغ الدفعة المقدمة على أساس معدل ضريبة الدخل ومبلغ الربح الخاضع للضريبة، محسوبًا على أساس الاستحقاق من بداية الضريبة الفترة حتى نهاية الفترة المشمولة بالتقرير أو الفترة الضريبية. خلال الفترة المشمولة بالتقرير، يقوم دافعو الضرائب بحساب مبلغ الدفعة المقدمة الشهرية وفقًا للمادة. 286 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ويفترض الخيار الثاني أنه سيتم دفع الدفعات المقدمة الشهرية على أساس الربح الفعلي المستلم. وفي هذه الحالة، يجب أن يتم احتساب مبالغ الدفعات المقدمة من قبل دافع الضريبة على أساس معدل ضريبة الدخل ومبلغ الربح المستلم بالفعل، محسوباً على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية حتى نهاية الفترة المقابلة. شهر. وفي هذه الحالة، يتم تحديد مبلغ الدفعات المقدمة التي سيتم دفعها للموازنة مع الأخذ في الاعتبار مبالغ الدفعات المقدمة المستحقة مسبقًا.

لا يمكنك التبديل إلى الطريقة الثانية لدفع الدفعات المقدمة إلا بعد إخطار مكتب الضرائب في موعد أقصاه 31 ديسمبر من العام الذي يسبق الفترة الضريبية التي سيتم فيها الانتقال إلى نظام الدفع المقدم هذا.

توزيع الأرباح بين الأقسام المنفصلة

يتم توفير اختيار دافعي الضرائب فيما يتعلق بدفع ضريبة الدخل في موقع الأقسام المنفصلة بموجب أحكام الفن. 288 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أولاً، إذا كان لدى دافع الضرائب عدة أقسام منفصلة على أراضي كيان مكون واحد للاتحاد الروسي، فلا يجوز له توزيع الأرباح على كل قسم من هذه الأقسام. في هذه الحالة، يجب على المنظمة أن تختار بشكل مستقل قسمًا منفصلاً يتم من خلاله دفع الضريبة إلى ميزانية هذا الكيان التابع للاتحاد الروسي.

يتم تشكيل مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية الإقليمية على أساس حصة الربح المحسوبة من مجمل مؤشرات الأقسام المنفصلة الموجودة على أراضي هذا الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي.

ثانياً، تحسب الضريبة في موقع قسم منفصل من حصة الربح العائدة إلى هذا القسم. يتم تعريف الحصة على أنها المتوسط ​​الحسابي لحصة متوسط ​​عدد الموظفين (أو تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك في هذا القسم المنفصل، على التوالي، في متوسط ​​عدد الموظفين (أو تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك للمنظمة ككل.

يجب على دافعي الضرائب الاختيار: هل سيستخدم مؤشر متوسط ​​عدد الموظفين أو مؤشر تكاليف العمالة. وفي هذه الحالة، يجب أن يظل المؤشر المحدد دون تغيير طوال الفترة الضريبية بأكملها.

المحاسبة عن تكاليف الحصول على حقوق قطع الأراضي

إذا استحوذت الشركة على قطعة أرض مملوكة للدولة أو البلدية، والتي توجد عليها المباني أو الهياكل أو الهياكل، أو التي تم الحصول عليها بغرض بناء رأس المال للأصول الثابتة، فيجب أن تمتثل لمتطلبات الفن. 264.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

من أجل الاعتراف بتكاليف الحصول على قطعة أرض بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب إبرام اتفاقية شراء قطعة أرض خلال الفترة من 1 يناير 2007 إلى 31 ديسمبر 2011 (البند 5، المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006) N 268-FZ "بشأن تعديلات الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي").

ولشطب تكاليف الحصول على قطعة أرض كنفقات ضريبية، اقترح المشرعون خيارين.

أولاً، يمكن للممول الاعتراف بمبلغ النفقات بالتساوي خلال فترة يحددها بشكل مستقل، على ألا تقل عن خمس سنوات. إذا تم شراء قطعة أرض بالتقسيط لمدة خمس سنوات أو أكثر، يتم الاعتراف بالمصروفات بالتساوي على مدى الفترة المنصوص عليها في العقد.

ثانياً: يمكن للمنظمة التعرف على حجم النفقات تدريجياً. في كل فترة إبلاغ أو فترة ضريبية، يجوز للمنظمة أن تدرج في النفقات مبلغًا لا يتجاوز 30٪ من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للفترة الضريبية السابقة، حتى يتم الاعتراف بالمبلغ بالكامل بالكامل. عند الحساب، ينبغي أن يؤخذ القاعدة الضريبية للفترة الضريبية السابقة دون الأخذ في الاعتبار مقدار النفقات للحصول على حقوق قطع الأراضي لتلك الفترة.

السياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة

لا يمنح الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي دافعي الضرائب العديد من الفرص لاختيار خيارات السياسة المحاسبية مثل الفصل. 25. ومع ذلك فهي موجودة. بالإضافة إلى ذلك، يحتاج دافعو الضرائب إلى التفكير في إجراءات الحفاظ على محاسبة منفصلة إذا كانت لديهم معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

إجراءات الحفاظ على المحاسبة المنفصلة

بالنسبة للسياسة الضريبية المتعلقة بدفع ضريبة القيمة المضافة، فإن هذه المشكلة هي المشكلة الرئيسية.

محاسبة الأصول المنفصلة

في الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هناك آلية لحساب نسبة استرداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة، والتي تنطبق في وقت واحد على كل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.

يتم تحديد النسبة اللازمة للحفاظ على محاسبة منفصلة على أساس تكلفة البضائع المشحونة أو العمل أو الخدمات، الخاضعة للضريبة أو غير الخاضعة للضريبة في التكلفة الإجمالية للسلع أو العمل أو الخدمات المشحونة خلال الفترة الضريبية. وفترة تحديد النسبة تعادل الفترة الضريبية أي. ربع.

إذا كان من المستحيل حساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة بشكل مباشر، وإذا كانت تتعلق في نفس الوقت بكل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة، يتم أخذ الضريبة كخصم أو تؤخذ في الاعتبار في قيمة الممتلكات بنسبة استخدام هذه الأصول في إنتاج وبيع السلع أو الأعمال أو الخدمات، الخاضعة أو غير الخاضعة للضريبة.

إن إجراءات حساب النسبة في التشريع الضريبي محددة بوضوح، دون أي تغييرات.

في سياسة المحاسبة الضريبية، يجب على دافعي الضرائب تحديد الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة أخرى. يجب على دافع الضرائب الاحتفاظ بالسجلات في المجالات التالية:

بالنسبة للسلع والأعمال والخدمات المستخدمة فقط في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛

بالنسبة للسلع والأعمال والخدمات المستخدمة فقط للمعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة؛

بالنسبة للسلع والأعمال والخدمات المستخدمة في كلا النوعين من المعاملات.

تعد المحاسبة المنفصلة ضرورية لفصل نوع واحد من السلع أو العمل أو الخدمات عن نوع آخر.

إذا تمكنت المنظمة من التمييز بوضوح بين السلع أو الأعمال أو الخدمات المستخدمة للضريبة والتي لا تخضع لمعاملات ضريبة القيمة المضافة، فيمكن استخدام البيانات المحاسبية للحفاظ على محاسبة منفصلة. على سبيل المثال، في مخطط حسابات تشغيل الشركة، يمكنك فتح حسابات فرعية منفصلة لحساب الأصول المستخدمة لأنواع مختلفة من الأنشطة.

الفترة الخاضعة للضريبة

في الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على ما يلي: "يتم تحديد النسبة المحددة على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، ومعاملات بيعها التي تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب)، في التكلفة الإجمالية للسلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية المشحونة خلال الفترة الضريبية (بالخط المائل A.A.)." لم يتم تحديد الفترة الضريبية التي نتحدث عنها على وجه التحديد.

هل يستطيع الممول تحديد النسبة قيد النظر للفترة الضريبية الحالية بناء على البيانات المتراكمة عن الفترة الضريبية السابقة؟

وتعترض وزارة المالية الروسية على ذلك. ينص الخطاب المؤرخ في 20 يونيو 2008 رقم 232-07-03-11 على ما يلي: لتحديد النسبة عند حساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة والأعمال والخدمات المستخدمة في المعاملات، الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة، من الضروري مراعاة بيانات الفترة الضريبية الحالية. لكن موقف وزارة المالية الروسية لا يرتكز على أي شيء.

مشكلة الاستخدام اللاحقة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في الحالة العامة، تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على دافعي الضرائب عند حيازة السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية على أراضي الاتحاد الروسي للخصم بعد السلع المذكورة (الأشغال) ، الخدمات)، تم تسجيل حقوق الملكية وبوجود المستندات الأولية ذات الصلة.

وبالتالي، يجب سداد ضريبة القيمة المضافة على دفعة المواد المشتراة بمبلغ إجمالي مقطوع.

ومع ذلك، في كثير من الأحيان، لا يتم استخدام المواد المشتراة في الإنتاج مباشرة بعد الحصول عليها. ماذا تفعل في هذه الحالة؟

وينبغي أن تنعكس هذه المسألة في سياسات المحاسبة الضريبية.

هناك ثلاثة خيارات.

أولاً، يمكن لدافع الضريبة تأجيل خصم ضريبة المدخلات حتى يتم التخلص من المادة الخام أو المادة، لأنه عندها فقط يمكن تحديد ما إذا تم استخدامها لنشاط خاضع للضريبة أو غير خاضع للضريبة.

تم تأكيد إمكانية هذا الخيار بقرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.08.2008 رقم 9726/08. قررت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يتضمن شرطًا لخصم ضريبة القيمة المضافة فقط خلال الفترة التي يتم فيها قبول الأصول للمحاسبة واستحالة خصم ضريبة القيمة المضافة في الفترات الضريبية اللاحقة.

القيد الوحيد في هذه الحالة هو قانون التقادم لتقديم الضرائب للخصم. هي ثلاث سنوات من نهاية الفترة الضريبية التي تم فيها تحميل ضريبة المدخلات على دافع الضريبة.

ثانياً، يمكنك استرداد ضريبة المدخلات بالكامل، ومن ثم، إذا لزم الأمر، استعادة الجزء الذي لا يمكن استرداده.

وبالتالي، تطالب الشركة بخصم جميع ضريبة القيمة المضافة المستلمة من المورد خلال فترة تسجيل الأصول. وبعد ذلك، عندما يتم التخلص من هذا الأصل في معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، فإنه يستعيد مبلغ الضريبة المقابل.

تم تأكيد هذا الاحتمال من خلال قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 24 أكتوبر 2008 في القضية رقم A35-812/08-C21. أيدت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، في حكمها رقم VAS-957/09 بتاريخ 12 فبراير 2009، قرار المحكمة.

ثالثا، يمكنك ببساطة استخدام النسبة المحددة في الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولن يتم تعديل أي شيء في المستقبل. بمعنى آخر، تحديد النسبة على أساس إيرادات الفترة الضريبية الحالية، وبناء على هذه النسبة، خصم ضريبة المدخلات على الأصول المسجلة في نفس الفترة الضريبية.

رابعا، استخدم المخطط الذي اقترحته السلطات الضريبية: أولا، قم بحساب النسبة المشروطة في فترة الاستحواذ على الأصول، وقم بتوزيع ضريبة القيمة المضافة على أساسها، وبعد ذلك، بعد تحديد العمليات بدقة، أي جزء من هذه الأصول تم إنفاقه وحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم بدقة مطلقة وتقديم إقرار ضريبي محدث وحساب ودفع الغرامات.

الخياران الأولان هما الأكثر ملاءمة. وفي الوقت نفسه، لديهم الدعم القضائي.

حد خمسة بالمائة

عند تطبيق الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يُمنح دافع الضرائب الحق في خيار آخر.

والحقيقة هي أنه لا يجوز لمنظمة أو رجل أعمال أن يطبق أحكام هذه الفقرة على الفترات الضريبية عندما تكون حصة التكاليف الإجمالية لإنتاج السلع أو الأعمال أو الخدمات أو حقوق الملكية، التي لا تخضع معاملات بيعها للضريبة، لا تتجاوز 5% من إجمالي تكاليف الإنتاج. وفي الوقت نفسه، تخضع جميع مبالغ ضريبة المدخلات المستلمة في الفترة الضريبية المحددة للخصم.

ملحوظة! ويعتبر تطبيق هذا الحكم حقاً على المكلف وليس التزاماً عليه.

معدلات ضريبية مختلفة

يستخدم التشريع الضريبي لضريبة القيمة المضافة ثلاثة معدلات ضريبية مختلفة - 0 و10 و18% (المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ويمكن استخدام معدل 0% من قبل الشركات المصدرة الروسية، فضلاً عن دافعي الضرائب الذين يقدمون الخدمات أو يؤدون أعمالاً مرتبطة مباشرة بالصادرات.

وفي حالات أخرى، تطبق معدلات 10 و18%.

عندما ينخرط دافع الضرائب في نفس الوقت في عمليات التصدير والعمليات المحلية، فإنه يحتاج إلى الحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة المدخلات على القيمة المضافة.

في هذه الحالة، تخضع جميع المعاملات للضريبة، فقط معدلاتها مختلفة. لذلك، فإن إجراءات الحفاظ على محاسبة منفصلة، ​​المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق هنا.

وفي الوقت نفسه، لا ينص التشريع الضريبي على أي إجراء آخر محدد بدقة لهذه الحالة. وبالتالي، يجب على دافعي الضرائب تحديد الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة في السياسة الضريبية.

على سبيل المثال، في الفقرة 10 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن إجراءات تحديد مبلغ الضريبة المتعلقة بالسلع والأعمال والخدمات وحقوق الملكية المكتسبة لإنتاج أو بيع السلع والأشغال والخدمات، والتي تخضع معاملات مبيعاتها للضريبة على معدل الضريبة 0%، يتم تحديده بموجب السياسة المحاسبية التي يتبعها دافع الضرائب للأغراض الضريبية.

الحالات التي يتم فيها الحصول على السلع أو الأعمال أو الخدمات في البداية فقط للاستخدام في المعاملات الخاضعة للضريبة بنسبة 10 أو 18٪، أو للمعاملات الخاضعة للضريبة بنسبة 0٪، نادرة.

كقاعدة عامة، يتم استخدام السلع والأعمال والخدمات المشتراة في وقت واحد للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة صفر وللمعاملات الخاضعة للضريبة بمعدلات أخرى.

في هذه الحالة، يحتاج دافعي الضرائب إلى توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات حسب نوع المعاملة.

كيفية توزيع ضريبة المدخلات؟ من الناحية النظرية، فإن أي طريقة تقريبًا للحفاظ على محاسبة منفصلة غير محظورة، على سبيل المثال:

بناءً على التكاليف الفعلية للمنتجات المباعة؛

بناءً على نسبة المنتجات المشحونة للتصدير إلى حجمها الإجمالي؛

يتناسب مع نسبة قيمة البضائع المشحونة للتصدير إلى إجمالي قيمة البضائع المشحونة.

هذه هي الخيارات الثلاثة الرئيسية. ومع ذلك، قد تكون هناك مخططات أكثر تعقيدا.

على سبيل المثال، لن يتم توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات المرتبطة مباشرة بعمليات التصدير، ولكن سيتم توزيع ضريبة القيمة المضافة على التكاليف التي يتم تكبدها لصالح أنشطة الشركة بأكملها وفقًا لمعيار تم تحديده مسبقًا من قبل المنظمة.

حقيقة أن دافعي الضرائب في هذه الحالة لديهم الحرية في اختيار آلية التوزيع تم تأكيدها بموجب قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 26 سبتمبر 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) في الحالة N A03-11860/07-34. تم دعم قرار هذه المحكمة بحكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04/09/2009 N 658/09.

وبالتالي، يحق للمنظمة تطوير آلية لتوزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات، والتي ستأخذ في الاعتبار خصائصها إلى أقصى حد، وبالتالي، ستكون مريحة أو مربحة قدر الإمكان.

يوفر الإجراء الخاص بالمحاسبة الضريبية لأغراض حساب ضريبة الدخل عددًا كبيرًا من الخيارات المختلفة. وبالتالي، يمكن لأي مؤسسة أن تطور لنفسها سياسة محاسبية فيما يتعلق بضريبة الأرباح، والتي تأخذ في الاعتبار بشكل كامل الفروق الدقيقة في أنشطتها.

تُفهم السياسة المحاسبية (الملحق ب) على أنها مجموعة الأساليب التي يختارها دافع الضرائب، والتي يسمح بها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لتحديد الدخل والنفقات، والاعتراف بها وتقييمها وتوزيعها، وكذلك مع مراعاة المؤشرات الأخرى النشاط المالي والاقتصادي اللازم للأغراض الضريبية. قد تحتوي على معلومات حول إجراءات الاعتراف بالدخل (النفقات)، وطرق تقييم البضائع المشتراة عند البيع، وتكوين الاحتياطيات، وترحيل الخسائر إلى المستقبل، وأشكال الاحتفاظ بسجلات المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، وإجراءات تحديد نفقات البحث و التنمية ، وما إلى ذلك. .

العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة الدخل هي:

• * طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات.
• * تأهيل أنواع معينة من الدخل والنفقات؛
• * توزيع النفقات المتعلقة بمختلف أنواع الأنشطة؛
• * تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة.
• * عناصر السياسة المحاسبية للممتلكات القابلة للاستهلاك.
• * عناصر السياسة المحاسبية للمخزون.
• * إنشاء احتياطيات للأغراض الضريبية.
• * المؤشر المستخدم لغرض حساب ودفع ضريبة الدخل للمنظمات ذات الأقسام المنفصلة؛
• * عناصر السياسات المحاسبية للأوراق المالية.
• * إجراءات تحويل الخسائر إلى المستقبل.

تحدد السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل العناصر المتعلقة بكل من إجراءات حساب ضريبة الدخل وطريقة دفع مدفوعات الضريبة المقدمة.

النقطة الأساسية في تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل هي اختيار دافعي الضرائب لطريقة الاعتراف بالدخل والمصروفات. في المحاسبة الضريبية، يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق أو النقد. وفقًا للمادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وبموجب طريقة الاستحقاق، سيتم الاعتراف بالدخل والمصروفات للأغراض الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدثت فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال.

لا يمكن استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات إلا من قبل تلك المنظمات التي لم يتجاوز متوسط ​​​​إيراداتها من بيع البضائع (العمل والخدمات) خلال الأرباع الأربعة السابقة مليون روبل. للربع (المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن إذا تبين أن الإيرادات خلال العام أكثر من هذا المؤشر، فستضطر المنظمة إلى التحول إلى طريقة الاستحقاق. وفي هذه الحالة يجب إعادة حساب جميع الإيرادات والمصروفات من بداية العام وفق هذه الطريقة. ولذلك، إذا كانت إيرادات دافعي الضرائب قريبة من المستوى الذي يكون فيه استخدام الطريقة النقدية مستحيلا، فمن الأفضل الموافقة مبدئيا على طريقة الاستحقاق في السياسة المحاسبية.

إذا كانت السياسة المحاسبية لا تشير إلى طريقة محاسبة الإيرادات والمصروفات، فيؤخذ بعين الاعتبار الإيرادات والمصروفات في المحاسبة الضريبية على أساس الاستحقاق. إذا كانت إحدى المؤسسات تستخدم طريقة الاستحقاق، فستكون بيانات المحاسبة الضريبية أقرب ما يمكن إلى الأرقام المحاسبية.

يوفر الإجراء الخاص بالمحاسبة الضريبية لأغراض حساب ضريبة الدخل عددًا كبيرًا من الخيارات المختلفة. وبالتالي، يمكن لأي مؤسسة أن تطور لنفسها سياسة محاسبية فيما يتعلق بضريبة الأرباح، والتي تأخذ في الاعتبار بشكل كامل الفروق الدقيقة في أنشطتها.

وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يمكن للمنظمة تحديد النقاط التالية في سياساتها المحاسبية:

1. طريقة الاعتراف بالدخل والمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح.

النقطة الأساسية في تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل هي اختيار دافعي الضرائب لطريقة الاعتراف بالدخل والمصروفات. في المحاسبة الضريبية، يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق أو النقد.

وفقًا للمادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بموجب طريقة الاستحقاق، يتم الاعتراف بالدخل للأغراض الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدثت فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (العمل، الخدمات) و (أو) حقوق الملكية.

وفقًا للمادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالنفقات المقبولة للأغراض الضريبية باستخدام طريقة الاستحقاق على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت السداد الفعلي للأموال و ( أو) طريقة دفع أخرى.

الدخل والمصروفات المتعلقة بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، وإذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع الدخل من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والمصروفات .

ومع ذلك، كما هو الحال مع أي قاعدة، هناك استثناءات لهذه الخوارزمية. وبالتالي، لا يتم تضمين بعض الدخل غير التشغيلي في القاعدة الضريبية إلا بعد الاستلام الفعلي للأموال. على سبيل المثال، في تاريخ استلام الأموال، أرباح الأسهم من المشاركة في رأس المال في أنشطة المنظمات الأخرى، والأموال المستلمة مجانًا، ومبلغ عائد المساهمات المدفوعة مسبقًا للمنظمات غير الربحية التي تم تضمينها في النفقات (المادة 271 ، الفقرة 4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يعد التحويل الفعلي للأموال ضروريًا أيضًا لحساب النفقات بموجب عقود التأمين (المادة 272، الفقرة 6 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

باستخدام طريقة الاستحقاق، يجب تقسيم تكاليف الإنتاج والمبيعات المتكبدة في فترة الإبلاغ (أو الضريبة) إلى مباشرة وغير مباشرة (البند 1، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم أخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار بالكامل في الفترة الحالية، ويتم تحميل التكاليف المباشرة فقط في الجزء الذي يقع على المنتجات المباعة في فترة التقرير هذه.

ولأغراض الضرائب والأغراض المحاسبية، يمكنك إنشاء نفس قائمة النفقات المباشرة. وهذا سيجعل من الممكن عدم تطبيق قواعد PBU 18/02. يجب أن تكون قائمة النفقات المباشرة ثابتة في السياسة المحاسبية، حتى لو كانت تتوافق تمامًا مع القائمة الواردة في المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يمكن استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات إلا من قبل تلك المنظمات التي لم يتجاوز متوسط ​​​​إيراداتها من بيع البضائع (العمل والخدمات) خلال الأرباع الأربعة السابقة مليون روبل. للربع (المادة 273 من NKRF). ولكن إذا تبين أن الإيرادات خلال العام أكثر من هذا المؤشر، فستضطر المنظمة إلى التحول إلى طريقة الاستحقاق. وفي هذه الحالة يجب إعادة حساب جميع الإيرادات والمصروفات من بداية العام وفق هذه الطريقة. ولذلك، إذا كانت إيرادات دافعي الضرائب قريبة من المستوى الذي يكون فيه استخدام الطريقة النقدية مستحيلا، فمن الأفضل الموافقة مبدئيا على طريقة الاستحقاق في السياسة المحاسبية.

ينشأ الدخل بموجب الطريقة النقدية فقط بعد الاستلام الفعلي للأموال في حساب مصرفي (نقدًا) أو بعد الاستلام الفعلي للممتلكات. سيكون هناك أيضًا دخل عند سداد الدين بطريقة أخرى (المقاصة والتعويض وما إلى ذلك).

مع الطريقة النقدية لتحديد الدخل والمصروفات، يتم أخذ الدفعة المقدمة للسلع بعين الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

2. طريقة لتقييم المواد الخام والإمدادات المستخدمة في إنتاج (تصنيع) السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، وكذلك السلع المباعة والمشتراة.

لتقييم المواد الخام والمواد والسلع المشتراة في المحاسبة الضريبية، يتم استخدام الطرق التالية (البند 8 من المادة 254 والفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

طريقة التقييم على أساس تكلفة وحدة المخزون (السلع)؛

طريقة تقييم متوسط ​​التكلفة؛

طريقة التقييم على أساس تكلفة عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO)؛

طريقة التقييم على أساس تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة (LIFO).

يجب استخدام طريقة التقييم على أساس تكلفة وحدة المخزون (على أساس تكلفة وحدة البضائع) من قبل أولئك الذين يعملون مع البضائع (المواد الخام أو المواد) التي لها قيمة عالية وتفرد معين. هذا، على سبيل المثال، المعدات الصناعية باهظة الثمن، والمنتجات المصنوعة من الأحجار الكريمة، وما إلى ذلك.

يتم استخدام طريقة التكلفة المتوسطة لعدد كبير من السلع (المواد الخام) وحجم المبيعات الكبير (التجزئة). ومن الصعب استخدام طرق أخرى في هذه الحالة بسبب تكاليف الوقت الكبيرة.

تعد طريقة التقييم المستندة إلى تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة (LIFO) مفيدة إذا كانت تكلفة البضائع (العمل والخدمات) المباعة تنمو باستمرار (على سبيل المثال، في ظروف التضخم). في مثل هذه الحالة، سيؤدي استخدام طريقة LIFO إلى زيادة تكاليف المواد (تكلفة شراء البضائع)، مما سيؤدي إلى تقليل القاعدة الضريبية.

يُنصح باستخدام طريقة التقييم المستندة إلى تكلفة عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO) إذا كان هناك اتجاه ثابت نحو انخفاض تكلفة البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة.

وفقًا للتغييرات التي تم إجراؤها على PBU 5/01 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 مارس 2007 رقم 26 ن. اعتبارًا من 1 يناير 2008، لا يتم استخدام طريقة LIFO في المحاسبة عند تحرير المخزونات (بما في ذلك المشتريات البضائع) في الإنتاج. لذلك، إذا أرادت المنظمة التقريب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فمن الضروري في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية إصلاح نفس الطريقة المستخدمة في المحاسبة.

3. طرق حساب الإهلاك.

في الفقرة 1 من الفن. ينص 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على طريقتين لحساب الاستهلاك: الخطي وغير الخطي.

جوهر الطريقة الخطية هو أن مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بأحد الممتلكات القابلة للاستهلاك يتم تحديده على أنه حاصل ضرب تكلفته الأصلية (الاستبدال) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن (ص 259.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). هذه هي أبسط طريقة للإهلاك (وإن لم تكن الأكثر فعالية من حيث التكلفة). يتم تحويل تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى مصروفات لأغراض حساب ضريبة دخل الشركات بالتساوي. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم حساب الإهلاك بشكل منفصل لكل بند من بنود الممتلكات القابلة للاستهلاك.

تم توضيح ميزات استخدام طريقة الاستهلاك غير الخطية في الفن. 259.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تتيح لك هذه الطريقة تحويل جزء كبير من تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى نفقات لأغراض المحاسبة الضريبية في بداية عمرها الإنتاجي.

عند تطبيق هذه الطريقة، لا يتم استحقاق الاستهلاك لكل عنصر من الممتلكات القابلة للاستهلاك، ولكن لكل مجموعة إهلاك أو مجموعة فرعية. ولهذه الأغراض، عندما يستخدم دافع الضرائب الطريقة غير الخطية، يتم تشكيل الرصيد الإجمالي لمجموعات الإهلاك (مجموعات فرعية) على أنه التكلفة الإجمالية للأشياء المدرجة في كل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية).

بالنسبة للمباني والمنشآت وأجهزة النقل والأصول غير الملموسة المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة، لا يمكن حساب الإهلاك إلا باستخدام طريقة القسط الثابت. هذه القاعدة منصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشمل مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة الممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 20 عامًا.

بالنسبة لجميع أصول دافعي الضرائب الأخرى، يمكن استخدام طريقة الاستهلاك المحددة في سياساته المحاسبية فقط.

حاليًا، يمكن تغيير طريقة حساب الإهلاك. يُسمح بالتغييرات اعتبارًا من بداية الفترة الضريبية التالية. في هذه الحالة، يحق لدافع الضرائب التحول من الطريقة غير الخطية إلى الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك بما لا يزيد عن مرة واحدة كل خمس سنوات (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب استخدام طريقة واحدة لحساب الإهلاك لجميع أصول الشركة القابلة للإهلاك (باستثناء مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة).

4. استخدام الحق في تصفية مجموعة الإهلاك.

إذا أصبح الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) أقل من 20000 روبل، في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه الوصول إلى القيمة المحددة، إذا لم يزد الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) خلال هذا الوقت بمقدار نتيجة تشغيل الممتلكات القابلة للاستهلاك، يحق لدافع الضرائب تصفية المجموعة المحددة (المجموعة الفرعية)، وتنسب قيمة الرصيد الإجمالي إلى المصاريف غير التشغيلية للفترة الحالية (المادة 259.2، البند 12 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).

5. استخدام الحق في مكافأة الإهلاك.

وفقا للفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب أن يدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) نفقات الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ (لا يزيد عن 30٪ فيما يتعلق بالثابت الأصول التابعة لمجموعة الإهلاك من الثالثة إلى السابعة) من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة (باستثناء الأصول الثابتة المستلمة مجاناً). يتم توفير هذه الفرصة أيضًا للنفقات المتكبدة في حالات الإنجاز والتجهيزات الإضافية والتحديث وإعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.

ولا تنطبق هذه القاعدة على الممتلكات التي تتلقاها المنظمة من المؤسسين، وعلى الأصول الثابتة التي لا تعتبر ممتلكات قابلة للاستهلاك.

6. إنشاء الاحتياطيات.

يمكن للمنظمات التي تعترف بالدخل والمصروفات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) على أساس الاستحقاق إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية. يسمح إنشاء الاحتياطيات بإدراج أنواع معينة من التكاليف بالتساوي في النفقات لأغراض حساب ضريبة الدخل.

في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، من الضروري تحديد الاحتياطيات التي ستنشئها المنظمة. وفقًا لمعايير الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجوز للمنظمة إنشاء احتياطيات:

بالنسبة للدفع القادم للإجازات للموظفين، دفع الأجر السنوي عن مدة الخدمة (المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

الإصلاحات القادمة للأصول الثابتة (المادة 260 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

إصلاحات الضمان وخدمة الضمان (المادة 267 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

تكوين مصاريف الديون المشكوك في تحصيلها (المادة 266 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

النفقات القادمة المخصصة لأغراض ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة (المادة 267.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

7. إجراءات حساب الضريبة والدفعات المقدمة.

ويتم تحديد مبلغ الضريبة في نهاية الفترة الضريبية من قبل دافع الضريبة بشكل مستقل. يحق لدافعي الضرائب الذين يدفعون ضريبة الدخل اختيار أحد خيارين لتسديد دفعات الضريبة المقدمة خلال الفترة الضريبية.

يجب على دافعي الضرائب دفع دفعة مقدمة كل شهر (بحلول اليوم الثامن والعشرين). علاوة على ذلك، يعتمد إجراء حساب هذه الدفعة على الربع الذي يتم حسابها فيه. وبالتالي، في الربع الأول، يتم قبول الدفعة الشهرية مساوية للدفعة الشهرية التي تم دفعها في الربع الرابع من العام السابق (الفقرة 3، الفقرة 2، المادة 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الربع الثاني، سيكون مبلغ الدفعة الشهرية مساويا لثلث مبلغ الضريبة المدفوعة، على التوالي، في الربع الأول (الفقرة 3، الفقرة 2، المادة 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الربعين الثالث والرابع يتم تحديد الدفعة المقدمة الشهرية بثلث الفرق بين مبالغ الضريبة للربعين السابقين. أي أنه بالنسبة للربع الثالث، ستكون صيغة الحساب كما يلي: الدفعة المقدمة الشهرية = (مبلغ الضريبة للربع الثاني - مبلغ الضريبة للربع الأول)/3. وبالنسبة للربع الرابع يكون الأمر كما يلي: الدفعة المقدمة الشهرية = (مبلغ الضريبة للربع الثالث - مبلغ الضريبة للربع الثاني)/3.

كما ترون، فإن حساب الدفعة المقدمة الشهرية يتضمن مؤشرا مثل مبلغ الضريبة لهذا الربع. وهنا يجب أن نتذكر أنه لا يساوي بالضرورة المبلغ الذي تم الحصول عليه عن طريق جمع الدفعات المقدمة الشهرية. والحقيقة هي أن مبلغ الضريبة لهذا الربع يتم تحديده بناءً على الربح المستلم فعليًا لهذا الربع. وعليه يتم تحويل هذا المبلغ بعد نهاية الربع (قبل اليوم الثامن والعشرين من الشهر التالي). تتم تسوية الدفعات المقدمة التي تمت خلال الربع، وبالتالي يتم دفع الفرق فقط إلى الميزانية. إذا تبين أن هذا الاختلاف سلبي، فستحصل المنظمة على دفعة زائدة من الضرائب، والتي يمكن إعادتها أو تعويضها عن طريق تقديم طلب مناسب إلى هيئة التفتيش (المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

البديل للخيار أعلاه هو تحويل الدفعات الشهرية، والتي يتم حسابها على أساس الربح الفعلي المستلم. ومع هذه الطريقة لدفع ضريبة الدخل، يجب على المحاسب أن يقوم شهرياً بمراقبة النتائج الحقيقية لعمل المنظمة، وتحديد ربح الفترة الماضية على أساس الاستحقاق. ومن هذا الربح يتم تحديد مبلغ السلفة الضريبية كل شهر. أي أن الدفع في هذه الحالة يتم تحديده بالمعادلة: الدفعة المقدمة = (الدفعات المقدمة عن الأشهر السابقة من الفترة الضريبية – الربح التراكمي) × معدل الضريبة. ويجب تحويل هذا المبلغ إلى الميزانية بحلول اليوم الثامن والعشرين من الشهر التالي. في هذه الحالة، لا يلزم إجراء أي دفعات أخرى للموازنة (أي لا توجد دفعات ربع سنوية).

لا يمكنك التبديل إلى الطريقة الثانية لدفع الدفعات المقدمة إلا بعد إخطار مكتب الضرائب في موعد أقصاه 31 ديسمبر من العام الذي يسبق الفترة الضريبية التي سيتم فيها الانتقال إلى نظام الدفع المقدم هذا.

في الوقت نفسه، المنظمات التي لا تتجاوز إيرادات مبيعاتها خلال الأرباع الأربعة السابقة في المتوسط ​​\u200b\u200b10،000،000 روبل. لكل ربع سنة، تدفع مؤسسات الميزانية وبعض الفئات الأخرى من دافعي الضرائب دفعات مقدمة ربع سنوية فقط بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير (البند 3 من المادة 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

8. مؤشر يستخدم لحساب حصة الربح العائدة لقسم منفصل.

يتم توفير اختيار دافعي الضرائب فيما يتعلق بدفع ضريبة الدخل في موقع الأقسام المنفصلة بموجب أحكام الفن. 288 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أولاً، إذا كان لدى دافع الضرائب عدة أقسام منفصلة على أراضي كيان مكون واحد للاتحاد الروسي، فلا يجوز له توزيع الأرباح على كل قسم من هذه الأقسام. في هذه الحالة، يجب على المنظمة أن تختار بشكل مستقل قسمًا منفصلاً يتم من خلاله دفع الضريبة إلى ميزانية هذا الكيان التابع للاتحاد الروسي.

يتم تشكيل مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية الإقليمية على أساس حصة الربح المحسوبة من مجمل مؤشرات الأقسام المنفصلة الموجودة على أراضي هذا الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي.

ثانياً، تحسب الضريبة في موقع قسم منفصل من حصة الربح العائدة إلى هذا القسم. يتم تعريف الحصة على أنها المتوسط ​​الحسابي لحصة متوسط ​​عدد الموظفين (أو تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك في هذا القسم المنفصل، على التوالي، في متوسط ​​عدد الموظفين (أو تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك للمنظمة ككل.

يجب على دافعي الضرائب الاختيار: هل سيستخدم مؤشر متوسط ​​عدد الموظفين أو مؤشر تكاليف العمالة. وفي هذه الحالة، يجب أن يظل المؤشر المحدد دون تغيير طوال الفترة الضريبية بأكملها.