Одно из преимуществ автолизинга, которое делает его привлекательным для владельцев бизнеса, - возможность получить автомобиль сразу, а оплачивать приобретение поэтапно. Стоимость автомобиля и проценты по лизингу погашаются в течение договора, срок которого - от 1 года до 5 лет - определяется совместно с лизинговой компанией. Наш эксперт, в своей колонке рассказал, как сделать покупку автомобиля максимально выгодной.
Акционный лизинг
Лизинговые компании и автопроизводители периодически запускают совместные акции, действующие в течение нескольких месяцев. Акционные предложения - это специальные условия лизинга автомобилей определенного бренда или модели, в наибольшей степени привлекательные и комфортные для клиентов-лизингополучателей.
В рамках акций речь может идти о скидках на автомобили, упрощенной процедуре лизинга, расширенных сервисных возможностях и премиальном обслуживании клиента на весь период договора. Дополнительная выгода предпринимателей заключается в возможности оформить лизинг с небольшим удорожанием, и даже без удорожания. Зачастую акционный лизинг позволяет составить такой график, при котором сумма первого платежа, ежемесячных платежей и выкупного платежа равна стоимости автомобиля в дилерском центре - то есть, клиент не переплачивает за лизинг.
Автопроизводители заинтересованы как канала продаж и предоставляют лизинговым компаниям различные преференции (в том числе и ценовые), которые те конвертируют в улучшенные предложения для клиентов. На фоне сжатия авторынка, значение совместных акций растет. Например, из общего массива сделок, заключенных CARCADE в 2015 году, доля «акционного» лизинга составляет порядка 60%.
О действующих акционных предложениях автолизинга клиенты могут узнать в представительствах лизинговых компаний, на их сайтах или непосредственно в автосалонах или дилерских центрах.
Выгода по налогам
Дополнительная выгода лизингополучателей, работающих по стандартной системе налогообложения, - возможность получить экономию по налогам на период лизинга автомобиля.
Согласно законодательству, платежи по договору лизинга учитываются в виде текущих расходов, которые в полном объеме относятся на себестоимость услуг или продукции. Итог - уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на соответствующую сумму.
Кроме того, НДС распределяется на весь срок лизинга с последующим возмещением из бюджета - это еще одна выгода клиентов автолизинговых компаний. Этот порядок применяется вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается транспортное средство - лизинговой компании или клиента. Выгода лизингополучателя за счет возврата НДС и экономии по налогу на прибыль, как правило, составляет 32–40% от стоимости автомобиля.
Для крупных организаций, выступающих клиентами автолизинговых компаний, получение всех причитающихся преференций по налогам не составляет большой проблемы - этим вопросом занимаются различные отделы бухгалтерии. Другая история - небольшие компании, где зачастую в штате нет юристов и бухгалтеров. Этой категории лизингополучателей призваны помогать сервисы клиентской поддержки лизинговых компаний. Перед заключением договора лизинга всегда уточняйте, сможете ли получить безлимитный консалтинг по имущественным, юридическим и бухгалтерским аспектам лизинга без дополнительной оплаты.
А теперь в цифрах
Рассмотрим конкретный пример получения возможных выгод при покупке конкретного транспортного средства.
Автомобиль: двухместный родстер Jaguar F-TYPE S, стоимостью 2,893 млн руб. Британский спорткар, способный разогнаться до 100 км/ч менее чем за 5 секунд популярен у владельцев бизнеса в качестве «автомобиля выходного дня».
Итак, на чем можно сэкономить при лизинге стильного Jaguar F-TYPE S.
1.Акционное предложение
В 2015 году наша лизинговая компания и компания-импортер реализуют совместную акцию «Абсолютный максимум» - лизингополучателям предоставляются максимально расширенные параметры автолизинга Jaguar и Land Rover. Так, в рамках акции возможна конфигурация лизинга, при которой клиент может оформить лизинг Jaguar F-TYPE S с нулевым удорожанием.
Нулевое удорожание складывается следующим образом. Первый платеж - 50%, последний платеж - 1%, срок договора лизинга - 12 месяцев. То есть уже через год после заключения договора лизинга, право собственности на автомобиль переходит к клиенту.
Важно, что размер ежемесячных платежей поэтапно сокращается. Платежи со 2-го по 4-й месяц составляют 212 тыс. руб., с 5-го по 7-й - 148 тыс. руб., с 8-го по 11-й - 85 тыс. руб., 12-й - 29 тыс. руб.
2. Экономия по налогам
При таком графике дополнительная выгода лизингополучателей, работающих по стандартной системе налогообложения, составит 922 тыс. руб. НДС к возмещению из бюджета - 441,3 тыс. руб. + экономия по налогу на прибыль 490,3 тыс. руб. Суммарно, налоговые преференции составляют 32,2% от стоимости автомобиля.
>Вывод: затраты на приобретение Jaguar F-TYPE S реально сократить до 2/3 от его стоимости в дилерском центре. Подобная экономия возможна и при лизинге других моделей автомобилей, независимо от их стоимости.
Финансовые условия автолизинга в той или иной степени комфортны для большого числа предпринимателей. Анализируя рынок, вы всегда сможете получить дополнительную выгоду, даже если приобретаете дорогостоящий автомобиль.
Цель: сравнить способы приобретения основных средств и выбрать из них наиболее выгодный. Как действовать: рассмотреть условия сделки, сопоставить расходы и преимущества различных инструментов финансирования, рассчитать эффективную процентную ставку.
Кредит и лизинг - два наиболее доступных и распространенных способа приобретения имущества за счет заемного финансирования. Условия его привлечения с помощью этих инструментов во многом схожи. Как в случае финансовой аренды, так и в случае банковского кредитования заемщик должен оплатить часть стоимости имущества - обычно от 10 до 30 процентов - самостоятельно либо внести залог. При привлечении банковского финансирования это называется «участие собственными средствами», а при лизинге - «аванс». И лизинговая компания, и банк потребуют застраховать имущество, выступающее предметом сделки, которое в первом случае является собственностью лизингодателя, а во втором, как правило, выступает в качестве залога.
Если говорить об основных расходах, то и в том, и в другом случае они будут включать оплату основного долга, процентов и комиссий банка, поскольку лизинговая компания для приобретения оборудования тоже получит кредит. Однако, являясь, по сути, посредником между банком и клиентом, лизингодатель прибавит к стоимости услуг свою маржу.
Что касается налогообложения, то в случае заключения лизинговой сделки компания применяет коэффициент ускоренной амортизации, тем самым сокращается сумма и сроки уплаты налога на имущество, тогда как при привлечении банковского финансирования основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль. При лизинге экономия по налогу на прибыль достигается за счет того, что все платежи относятся на себестоимость. Существенным отличием финансовой аренды от кредитования является то, что на лизинговые платежи начисляется НДС. А при кредите оплата основного долга, процентов и банковских комиссий данным налогом не облагается, он уплачивается заемщиком при приобретении имущества и зачитывается после ввода основного средства в эксплуатацию.
Лизинговая маржа и налоговый эффект
Обычно выбор инструментов финансирования производится на основании простого расчета расходов и размера экономии по налогу на имущество и налогу на прибыль. При прочих равных условиях предпочтение отдается наиболее дешевому способу привлечения финансовых ресурсов. Сравнение абсолютных показателей расходов и налоговой экономии - это упрощенный подход, который не учитывает ряд важных моментов. Но основная сложность при сравнении банковского кредитования и финансовой аренды заключается в том, что лизингодатели предлагают своим клиентам на рассмотрение только итоговый график платежей и, как правило, не разглашают внутреннюю стоимость финансирования и размер маржи, которая включается в лизинговые платежи. Поэтому автор предлагает определить наиболее выгодный способ приобретения имущества на основе эффективной процентной ставки. Но прежде сравним лизинг и кредитование путем простой калькуляции размера выплат и сопоставления налогового эффекта. Это полезно, чтобы разобраться в структуре лизингового платежа и налоговых последствиях двух способов финансирования. Исходные данные приведены в таблице 1. Они примерно соответствуют среднерыночным условиям по банковским кредитам и лизинговым сделкам.
таблица 1. Условия финансирования сделки по закупке оборудования
| Основные условия | Кредит | Лизинг |
| Стоимость оборудования с НДС, тыс. руб. | 11 800 | |
| НДС, тыс. руб. | 1800 | |
| Группа амортизации | 5 | |
| Срок полезного использования, мес. | 85 | |
| Погашение основного долга | Ежемесячно, равными долями | - |
| Процентная ставка, % | 13 | |
| Лизинговая маржа, % | - | 4 |
| Ставка налога на имущество, % | 2,2 | |
| Участие собственными средствами / аванс, % | 20 | |
| Срок финансирования, мес. | 29 | |
| Коэффициент ускоренной амортизации | - | 3 |
Для упрощения расчетов в условиях сделан ряд допущений:
- стоимость привлечения кредитных ресурсов для организации и лизинговой компании одинакова;
- величина лизинговой маржи приводится для примера. На практике она, как правило, не раскрывается. Зачастую маржа больше 4-5 процентов, в особенности в розничных сделках (например, по финансированию приобретения автотранспорта);
- аванс в случае приобретения основных средств за счет кредитных ресурсов и лизинга одинаков;
- погашение кредита осуществляется заемщиком ежемесячно, равными платежами;
- затраты на страхование предмета лизинга также одинаковы, но в расчетном примере они не учитываются;
- срок выбран исходя из полной амортизации оборудования при лизинге за 29 месяцев, с учетом применения коэффициента ускоренной амортизации, равного 3. В то время как на практике он часто бывает ниже, а для имущества первой-третьей амортизационных групп вообще не применяется (в связи с этим лизинг имущества, относящегося к первой-третьей амортизационным группам, обычно дороже банковского кредита, если лизинговой компании не предоставляется скидка от поставщика. Так складывается маркетинговый ход «Лизинг под 0 процентов»).
При расчетах мы исходим из того, что лизинговый платеж (без НДС) равен платежам по кредиту, увеличенным на маржу лизинговой компании и сумму налога на имущество (считаем, что его выплачивает лизингодатель). Иными словами, задача сводится к сопоставлению того, что дают нам налоговые преференции и что «забирает» лизинговая маржа. Получились следующие результаты (расчеты представлены в табл. 2 и 3). Экономия по налогу на имущество в случае приобретения оборудования по лизинговой схеме за время лизинга составит 175 тыс. рублей, за 85 месяцев (период амортизации) - 513 тыс. рублей. Разница в экономии по налогу на прибыль за 29 месяцев также будет в пользу лизинговой схемы и составит 1212 тыс. рублей, а суммарный эффект с учетом вычета маржи - 915 тыс. рублей. После завершения срока действия договора лизинга экономии по налогу на прибыль уже не будет. В то же время при кредите продолжает начисляться амортизация, и в итоге (по окончании периода амортизации) эффект экономии сократится до 33 тыс. рублей.
таблица 2. Расчет ежегодной экономии по налогу на прибыль для кредита и лизинга, руб.
| Год | Кредит | Лизинг | |||||||
| Погашение основного долга |
Выплата процентов |
Амортизация | Налог на имущество |
Экономия налога на прибыль ((2 + 3 + 4) × 20%) |
Лизинговый платеж без НДС |
В т. ч. маржа |
В т. ч. налог на имущество |
Экономия налога на прибыль (6 × 20%) |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| 1 | 3 906 207 | 994 816 | 1 411 765 | 204 471 | 522 210 | 6 785 630* | 305 986 | 174 483 | 1 357 126 |
| 2 | 3 906 207 | 485 478 | 1 411 765 | 173 412 | 414 131 | 4 029 009 | 149 738 | 83 448 | 805 802 |
| Итого за 29 мес. |
9 440 000 | 1 533 278 | 4 235 294 | 440 971 | 1 241 909 | 12 271 111 | 472 000 | 265 833 | 2 454 222 |
| 3 | - | - | 1 411 765 | 129 412 | 308 235 | - | - | - | - |
| 4 | - | - | 1 411 765 | 98 353 | 302 024 | - | - | - | - |
| 5 | - | - | 1 411 765 | 67 294 | 295 812 | - | - | - | - |
| 6 | - | - | 1 411 765 | 36 235 | 289 600 | - | - | - | - |
| 7 | - | - | 1 411 765 | 6902 | 24 910 | - | - | - | - |
| Итого за 85 мес. |
779 167 | 2 462 489 | 265 833 | 2 454 222 | |||||
* В первый год включается аванс.
Казалось бы, выгода от применения лизинговой схемы очевидна, особенно если применить дисконтирование. Но с другой стороны ситуация выглядит несколько иначе, потому что мы не только не учитываем стоимость денег во времени, но и упускаем из виду момент возмещения НДС.
таблица 3. Расчет эффекта от применения лизинговой схемы в сравнении с кредитом по годам, руб. (упрощенный подход)
| Год | Экономия налога на имущество Ст. 4 Таб. 2 - Ст. 8 Таб. 2 |
Экономия налога на прибыль Ст. 9 Таб. 2 - Ст. 5 Таб. 2 |
Эффект*
Ст. 10 + Ст. 11 - Ст. 7 Таб. 2 |
| 10 | 11 | 12 | |
| 1 | 29 988 | 834 916 | 558 917 |
| 2 | 89 963 | 391 671 | 331 896 |
| Итого за 29 мес. | 175 137 | 1 212 314 | 915 451 |
| 3 | 129 412 | -308 235 | -178 824 |
| 4 | 98 353 | -302 024 | -203 671 |
| 5 | 67 294 | -295 812 | -228 518 |
| 6 | 36 235 | -289 600 | -253 365 |
| 7 | 6902 | -24 910 | -18 008 |
| ... | ... | ... | ... |
| Итого за 85 мес. | 513 333 | -8267 | 33 067 |
* Общая сумма экономии на налоге на имущество и налоге на прибыль за вычетом маржи лизинговой компании.
Построение денежного потока и расчет ЭП
Лизинговые компании обычно предлагают заемщику на рассмотрение итоговый график платежей, включающий все расходы на приобретение имущества - банковские проценты и собственную маржу, но без детализации. Финансовый директор предприятия может легко сопоставить условия приобретения имущества в нескольких лизинговых компаниях, приняв во внимание платежи и размер аванса, однако сравнение с кредитным предложением вызывает сложности по названным выше причинам.
Для решения этой задачи можно использовать эффективную процентную ставку (ЭПС). Это величина, которая позволяет сравнить различные денежные потоки. Необходимо отметить, что ЭПС не является нормой доходности и не показывает, сколько процентов заемщик будет платить за кредит или лизинг. Но с ее помощью можно сопоставить различные способы финансирования и сделать вывод, какой из них дороже, а какой дешевле.
При определении размера эффективной процентной ставки Центральный банк РФ ранее рекомендовал использовать финансовую функцию программы Microsoft Excel ЧИСТВНДОХ (в англоязычной версии - XIRR). Методика расчета ЭПС приведена в Справке Microsoft Excel.
Проведем сравнение кредита и лизинга с помощью эффективной процентной ставки на условном примере, используя данные из все той же таблицы 1.
Для расчета ЭПС необходимо учесть все доходы и расходы по видам финансирования. Порядок действий выглядит следующим образом. Сначала строятся графики расходов - платежей по лизингу и кредиту, с учетом авансов и выплат по налогу на имущество. Затем суммируются доходы (получение кредита или оплата оборудования средствами лизинговой компании), прибавляются корректировки - экономия по налогу на прибыль и возмещение НДС. Разница между доходами и расходами и есть денежный поток, на основании которого вычисляется эффективная процентная ставка. Далее применяется функция Microsoft Excel ЧИСТВНДОХ, а полученные результаты сравниваются. Выбирается тот способ финансирования, при котором эффективная процентная ставка меньше. ЭПС может принимать совершенно разные значения, в том числе и отрицательные, но для компании важно сравнить их и выбрать наименьшую.
При расчете денежного потока первого месяца (см. табл. 4) учитываются доходы, под которыми понимается сумма финансирования в размере 9440 тыс. рублей.
таблица 4. Расчет денежного потока с учетом экономии по налогу на прибыль и возмещения НДС, помесячно, руб. (извлечение) *
| Месяц | Кредит | Лизинг | |||||
| Расходы заемщика |
Экономия по налогу на прибыль |
Денежный поток |
Расходы лизинго- получателя |
Экономия по налогу на прибыль |
Зачет (возме- щение) НДС |
Денежный поток |
|
| 1 | -2 360 000 | - | 8 880 000 | -2 360 000 | - | 360 000 | 7 440 000 |
| 2 | -444 608 | 47 348 | -397 261 | -502 930 | 99 035 | 76 718 | -327 176 |
| 3 | -444 161 | 47 258 | -396 903 | -500 630 | 98 646 | 76 367 | -325 617 |
| 4 | -437 221 | 45 870 | -391 351 | -490 669 | 96 957 | 74 848 | -318 864 |
| 5 | -436 418 | 45 710 | -390 708 | -487 949 | 96 496 | 74 433 | -317 020 |
| 6 | -432 486 | 44 923 | -387 563 | -481 538 | 95 410 | 73 455 | -312 673 |
| 7 | -423 136 | 43 053 | -380 083 | -468 734 | 93 239 | 71 502 | -303 992 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 86 | -108 ** | 23 551 | 23 443 | - | - | - | - |
| 5,72% | Эффективная процентная ставка | 4,39% | |||||
* Все расходы (для кредита - участие собственными средствами, погашение основного долга, проценты, налог на имущество, для лизинга - аванс, лизинговый платеж с НДС) рассчитаны в строгом соответствии с датами платежей. Получение кредита - 9440 тыс. рублей, зачет (возмещение) НДС по кредиту - 1800 тыс. рублей.
** Срок действия договора лизинга закончился - лизинговые платежи не выплачиваются, а в случае кредита продолжаются выплаты налога на имущество и экономия налога на прибыль за счет амортизации, что войдет в расчет эффективной процентной ставки.
В приведенном примере значение эффективной процентной ставки по денежным потокам составляет 5,72 процента при кредите и 4,39 процента при лизинге. Это означает, что в данном случае привлечение средств от банка обойдется предприятию несколько дороже, чем лизинговое финансирование. Если маржа лизинговой компании будет больше 4-5 процентов, то уже финансовая аренда окажется дороже кредита. Иными словами, при заданных условиях (аванс 20%, срок - 29 мес.) лизинг имущества невыгоден, если разница между процентной ставкой по кредиту и стоимостью финансирования от лизингодателя (ставка кредитования + маржа) превышает 4-5 процентов.
Изменим исходные условия и рассчитаем эффективную процентную ставку для оценки этих же способов приобретения имущества, относящегося к седьмой группе со сроком амортизации 181 месяц. Общая сумма финансирования осталась прежней. В результате расчетов получены следующие данные: при банковском кредитовании ЭПС составит 13,34 процента, при лизинге - 12,38 процента. Таким образом, финансовая аренда оборудования на 60 месяцев при вновь заданных условиях выгоднее, чем кредит, поскольку эффективная процентная ставка ниже.
Сравнение инструментов финансирования на основе эффективной ставки можно применять для самых разнообразных условий кредитования и лизинга, которые существуют на рынке. Результаты расчетов могут быть разными, но нормативов значения ЭПС не существует, поэтому нужно учитывать соотношение показателей, а не их конкретное значение. Кроме того, при выборе способа привлечения кредитных ресурсов учитываются и нефинансовые условия, такие как оперативность, гибкость и клиентоориентированность банка-кредитора или лизинговой компании.
таблица 5. Исходные данные по закупке оборудования
Вложенные файлы
Доступно только подписчикам
- Файл Excel с графиками платежей, расчетами расходов и эффективной процентной ставки.xlsx
Эффективность лизинга во многом обусловливается возможностями по оптимизации налогов. в лизинг может состоять из следующих пунктов:
1. Оптимизация налога на прибыль за счет возможности ускоренной амортизации предмета лизинга и отнесения в полном объеме лизинговых платежей на себестоимость.
2. Экономия по налогу на имущество за счет ускоренной в три раза амортизации, так как налог на имущество прямо пропорционален сроку амортизации, то сумма налога на имущество при лизинге уменьшается в три раза.
3. Оптимизация налога на имущество в процессе эксплуатации имущества, благодаря тому, что по завершению срока договора предприятие получает имущество в собственность по остаточной стоимости, которая фактически является нулевой.
4. Экономия (или возможность налогового планирования) по налогу на добавленную стоимость. НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей, ставится на вычет.
5. Оптимизация налогов при лизинге позволяет экономить значительные средства, которые не выводятся из оборота, а продолжают работать. Это позволяет предприятию получать дополнительную прибыль и формировать денежный поток, необходимый для погашения лизинговых платежей.
Следует отметить, что передача имущества по договору лизинга происходит два раза:
Первый раз, когда лизингополучатель принимает имущество в пользование от лизингодателя;
Второй - при возврате имущества лизингополучателем лизингодателю, то есть после прекращения действия договора лизинга (без выкупа).
В обоих случаях операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи), такое требование следует из положений п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами.
На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим лизингодателем, об этом сказано в п. 14 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Если стороны заключили договор возвратного лизинга, передача имущества происходит еще раз (при приобретении лизингодателем имущества у будущего лизингополучателя). Такая операция в бухучете и при налогообложении оформляется как приобретение имущества, это следует из абз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ.
В общем виде в лизинговой схеме оптимизации прибыли участвуют компании с условными названиями "Инвестор" и "Получатель инвестиций" и два посредника - банк и лизинговая компания. При этом компания "Инвестор" готова вложить свои средства в проект, осуществляемый фирмой "Получатель инвестиций", но при этом обе компании не хотят афишировать факт сделки.
Суть схемы следующая, "Инвестор" размещает вкладываемые средства на депозит в банке. После этого банк выдает кредит лизинговой компании на покупку у поставщика требуемого оборудования. Приобретенное оборудование лизинговая компания передает "Получателю инвестиций" в лизинг.
В установленные договором лизинга сроки "Получатель инвестиций" выплачивает лизинговой компании лизинговые платежи. Они состоят из вознаграждения лизинговой компании, компенсации стоимости оборудования (в размере ускоренной амортизации), процентов по кредиту, полученному лизинговой компанией от банка, и налога на имущество, который лизинговая компания уплачивает со среднегодовой остаточной стоимости оборудования. За пользование кредитом лизинговая компания перечисляет проценты банку. Банк выплачивает "Инвестору" проценты по депозиту.
Поскольку три участника схемы - "Инвестор", лизинговая компания и "Получатель инвестиций" - фактически входят в один холдинг, то их налоговые обязательства и налоговые вычеты следует оценивать в совокупности. Так, у "Инвестора" возникает только доход в виде процентов по депозиту, с этого дохода компания должна заплатить налог на прибыль. Лизинговая компания вправе принять к вычету сумму "входного" НДС, уплаченную в составе цены за приобретенное оборудование. При получении лизинговых платежей от "Инвестора" лизинговая компания должна начислять и уплачивать соответствующие суммы НДС.
Предположим, что лизинговое имущество находится на балансе лизинговой компании. Доходами лизинговой компании являются лизинговые платежи (без НДС), которые складываются из вознаграждения лизинговой компании, ускоренной амортизации оборудования, процентов по банковскому кредиту и налога на имущество. Расходы компании состоят из сумм ускоренной амортизации, процентов по кредиту и налога на имущество. Таким образом, налог на прибыль будет уплачиваться только с суммы вознаграждения лизинговой компании.
"Получатель инвестиций" будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы лизинговых платежей (без НДС). Суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, компания сможет принять к вычету.
Таким образом, общий результат по налогу на прибыль - это уменьшение налогооблагаемой прибыли холдинга на сумму ускоренной амортизации лизингового имущества, на проценты, начисляемые банком, и на суммы налога на имущество.
Следует отметить, что схема состоит из двух частей: получения необходимых инвестиций и непосредственно использования лизинга. Первая часть схемы требует затрат на выплату вознаграждения банку, зато лизинговая часть позволяет оптимизировать налогообложение проекта. Теперь предположим, что лизинг не используется, тогда "Инвестор" выдает "Получателю инвестиций" заем, а "Получатель инвестиций", в свою очередь, берет на недостающую сумму кредит в банке. Далее "Получатель инвестиций" самостоятельно приобретает оборудование и начисляет на него амортизацию в общеустановленном порядке.
Рассмотрим налоговые последствия такой операции. В отношении НДС ситуация не изменится: "Получатель инвестиций" вправе принять к вычету сумму "входного" налога по приобретенным основным средствам, то есть такую же сумму, что и в случае применения лизинговой схемы. Однако налогооблагаемая прибыль холдинга уменьшается в данном случае только на следующие суммы: обычной амортизации, процентов, начисленных на кредит, предоставленный банком в размере недостающей суммы инвестиций, налога на имущество. При этом единственными доходами "Инвестора" будут проценты по займу, предоставленному "Получателю инвестиций". В свою очередь, у "Получателя инвестиций" расходами будут суммы амортизации по приобретенному оборудованию, проценты по займу "Инвестора", проценты по банковскому кредиту и налог на имущество.
Таким образом, при использовании лизинга холдинг получает отсрочку по уплате налога на прибыль, так как стоимость оборудования списывается в первые годы его эксплуатации в связи с ускоренной амортизацией (с коэффициентом 3 к обычной норме) и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую прибыль этих лет. В случае же, когда лизинг не применяется, стоимость оборудования списывается в течение всего срока его использования. Кроме того, благодаря начислению ускоренной амортизации при использовании лизинга существенно снижаются платежи по налогу на имущество.
В целом применение лизинговой схемы налоговой оптимизации позволяет решить две главные проблемы. Во-первых, с помощью схемы компании получают недостающую сумму средств для приобретения основных средств. Во-вторых, схема позволяет скрыть "Инвестора", не желающего афишировать свое участие в проекте. Его денежные средства, пройдя через банк, обезличиваются, поэтому направление денежного потока от "Инвестора" к "Получателю инвестиций" не прослеживается. Лизинговая часть схемы приводит к экономии налоговых платежей по налогам на прибыль и на имущество. К недостаткам схемы можно отнести расходы в виде выплачиваемого вознаграждения банку за участие в схеме, а также затраты на содержание дополнительной фирмы - лизинговой компании. Впрочем, эти потери компенсируются за счет оптимизации налогообложения проекта.
Особо следует отметить, что в течение срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество продолжает оставаться у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ). Однако стороны вправе договориться о том, на чьем балансе оно будет учитываться (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ).
Бухучет имущества, переданного в лизинг, зависит от того, на чьем балансе числится объект сделки: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя, это следует из разд. III Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Хотя этот документ принят в исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующих законодательства и Плана счетов.
Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя его следует отразить за балансом (п. 2 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Для этого используется забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" (п. 8 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15). При получении имущества лизингополучателем сделается проводка: Дебет 001 - получено имущество по договору лизинга. При этом стоимость арендованного имущества указывается в оценке, указанной в договоре (Инструкции к Плану счетов). Таким образом, лизинговое имущество нужно принять на забалансовый учет в оценке, указанной в договоре. Учет на забалансовых счетах организует:
Лизингополучатель при получении имущества в лизинг с условием учета на балансе лизингодателя - на счет 001 "Арендованные основные средства";
Лизингодатель при передаче имущества в лизинг с условием учета на балансе лизингополучателя - на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду", об этом сказано в Инструкции к Плану счетов (счета 001, 011).
В договоре лизинга стоимость лизингового имущества может быть указана отдельно или входить в общую сумму задолженности лизингополучателя (п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Таким образом, если стоимость лизингового имущества указана в договоре отдельно, то поставить объект на забалансовый учет необходимо в данной оценке. Если стоимость лизингового имущества не указана в договоре отдельно, то следует принять его к учету в стоимости, равной общей сумме лизинговых платежей. Отметим, что в общую стоимость платежей по договору лизинга входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, компенсация расходов, связанных с оказанием услуг по договору лизинга, а также доход лизингодателя, включая НДС (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ).
К счету 001 также можно организовать аналитический учет: по лизингодателям или по каждому объекту, полученному в лизинг. При этом полученные в лизинг основные средства, находящиеся за пределами России, учитываются на счете 001 обособленно, такие правила предусмотрены в Инструкции к Плану счетов.
Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингополучателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ). Расходы, связанные с получением лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отражаются в бухучете проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...) - отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества - в основной деятельности, для управленческих нужд и т.д.). Это следует из п. п. 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.
Рассмотрим пример: ООО "Крокус" в январе 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. Согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. В договоре лизинга стороны установили стоимость лизингового имущества в размере 1 200 000 руб.
В бухучете ООО "Крокус" сделаны следующие записи: в январе 2010 г.:
Дебет 001 - 1 200 000 руб. - отражена стоимость оборудования, полученного по договору лизинга (в оценке, указанной в договоре).
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оно принимается к учету как основное средство, для этого к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует открыть субсчет "Имущество, полученное в лизинг" и отразить на нем:
Стоимость имущества, полученного по договору лизинга (согласно акту приема-передачи или договору);
Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку).
При получении лизингового имущества на баланс формируются следующие проводки:
Кредит 76 (60) - отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т.к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);
Дебет 08, субсчет "Имущество, полученное в лизинг",
Кредит 76 (60, 70, 69...) - отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг.
После этого следует принять лизинговое имущество к учету на счет 01 "Основные средства". Для этого к счету 01 открывается отдельный субсчет "Основные средства, полученные в лизинг". Такой порядок следует из п. 8 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, и Инструкции к Плану счетов (счета 01, 08).
Разберем пример: ООО "Пашня" в январе 2010 г. получило по договору лизинга производственное оборудование, стоимость лизингового имущества по договору составляет 700 000 руб. Кроме того, по условиям договора ООО "Пашня" несет расходы на доставку оборудования, для этого организация привлекает стороннего перевозчика, стоимость его услуг составляет 49 560 руб. (в т.ч. НДС - 7560 руб.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.
Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг в компании открыты следующие субсчета: к счету 08 - субсчет "Имущество, полученное в лизинг" и к счету 01 - субсчет "Основные средства, полученные в лизинг". В бухучете ООО "Пашня" сделаны следующие записи:
Дебет 08, субсчет "Имущество, полученное в лизинг",
Кредит 76 - 700 000 руб. - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 08, субсчет "Имущество, полученное в лизинг",
Кредит 60 - 42 000 руб. (49 560 руб. - 7560 руб.) - отражены расходы на доставку предмета лизинга силами стороннего перевозчика;
Дебет 19 Кредит 60 - 7560 руб. - учтена сумма "входного" НДС со стоимости услуг доставки;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг", Кредит 08, субсчет "Имущество, полученное в лизинг", - 742 000 руб. (700 000 руб. + 42 000 руб.) - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 68, субсчет "Расчет по НДС", Кредит 19 - 7560 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости услуг по доставке;
Дебет 60 Кредит 51 - 49 560 руб. - оплачены услуги стороннего перевозчика по доставке.
Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, то он должен начислять амортизацию; в обратной ситуации, если имущество остается на балансе лизингодателя, амортизировать имущество будет сам лизингодатель. Такой порядок следует из п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ, п. 50 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Срок полезного использования лизингового имущества в бухучете можно ограничить сроком действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). При этом договор лизинга может предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ).
Отметим, что договор лизинга может предусматривать и выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае по окончании срока действия договора (или до окончания срока, но после выплаты выкупной стоимости) собственником полученных объектов становится лизингополучатель.
С точки зрения налогообложения транспортным налогом, его должна начислять и платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).
Как уже отмечалось, при расчете налога на прибыль учет лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно числится: на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя, такой вывод основан на положениях п. 10 ст. 258 НК РФ. Если лизинговое имущество (как правило, имущество стоимостью более 20 000 руб.) переходит на баланс лизингополучателя, то его необходимо включить в состав амортизируемого имущества (при выполнении всех необходимых условий) (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ), при этом исключение предусмотрено для:
Объектов непроизводственного значения, полученных в лизинг, они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);
Организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (Письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/761).
Возникает вопрос: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, если это имущество согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя?
Стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому организации-лизингополучателю необходимо получить у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (Письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. N 03-03-08/117).
Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки также могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества, которым оформляется сдача в лизинг (Указания, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7, п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).
Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, то следует попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств. Кроме того, в частных разъяснениях представители контролирующих ведомств рекомендуют иметь копии документов, подтверждающих расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества.
В целях оптимизации налога на прибыль в договоре лизинга должна быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества. При начислении амортизации в налоговом учете можно применить специальный коэффициент ускорения, но не выше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе, это сказано в п. 2 ст. 259.3 НК РФ. При этом амортизацию на объект, полученный в лизинг, следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), это правило полностью применимо при методе начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ). Если же лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель не может отнести его в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).
Расходы, связанные с получением имущества в лизинг (например, расходы на доставку), не увеличивают его первоначальную стоимость, поскольку ее формирует лизингодатель. Но их можно учесть (в течение срока договора лизинга) при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов при условии, что обязанность нести их возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ), например, к таким затратам относятся:
Расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) - на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ;
Расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) - на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/645 и от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/215.
В свою очередь, затраты, связанные с получением в лизинг объектов непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитываются. Дело в том, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ), то есть связаны с производственной деятельностью организации.
Если организация применяет метод начисления, затраты, связанные с получением имущества в лизинг, учитываются в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика - после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с получением имущества в лизинг, признаются после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
В целом можно сделать вывод, что лизинг - это законная возможность снизить налогооблагаемую базу компании:
Во-первых, за счет снижения платежей по налогу на прибыль через ускоренную амортизацию поставляемого в лизинг оборудования. При лизинговых операциях в соответствии с российским законодательством имеется возможность амортизировать оборудование с применением коэффициента ускоренной амортизации - 3. Таким образом, наибольшую эффективность лизинговые операции дают компаниям, имеющим большую налогооблагаемую прибыль, т.к. позволяют существенно уменьшить платежи по налогу на прибыль;
Во-вторых, сумма НДС по договору лизинга в полном объеме ставится на вычет;
В-третьих, за счет сокращения сроков амортизации компания-лизингополучатель не платит налог на имущество в полном объеме.
Поток денежных средств, образующийся при финансировании капитальных вложений через схему лизинга, можно определить следующим образом:
Совокупный поток денежных средств = лизинговые платежи с НДС + возмещение НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей + экономия налога на прибыль.
Экономия налога на прибыль возникает при лизинге за счет отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу, лизинговых платежей в полном объеме. Эту экономию можно рассчитать по формуле:
Эл = ЛП х НП, (1)
где Эл — экономия по лизингу;
ЛП — лизинговый платеж;
Экономия НДС при лизинге связана с тем, что база для исчисления данного налога в таком случае выше, чем при прямой покупке оборудования у поставщика, а уплаченный НДС подлежит возмещению из бюджета.
Если лизингополучатель реализует товары, работы, услуги, облагаемые НДС, то при расчете экономии налога на прибыль в лизинговом платеже не учитывается НДС. Если реализация не подлежит обложению НДС, то, поскольку на расходы будет отнесен лизинговый платеж с НДС, экономия налога на прибыль также будет определена на основе лизингового платежа, включая налог.
Поток денежных средств, образующийся у организации в случае привлечения банковского кредита, будет выглядеть следующим образом:
Совокупный поток денежных средств = стоимость оборудования с НДС + привлечение кредита — выплата суммы долга — выплата процентов по кредиту + возмещение НДС, уплаченного в составе стоимости оборудования — налог на имущество + экономия налога на прибыль.
При получении кредита уменьшение выплат по налогу на прибыль происходит за счет того, что амортизация, налог на имущество, проценты по кредитам относятся на расходы уменьшающие налоговую базу.
Экономия налога на прибыль при кредите может быть определена по формуле:
Эк = (А + НИ + П) х НП, (2)
где Эк — экономия налога на прибыль;
А — амортизационные отчисления;
НИ — сумма налога на имущество;
НП — ставка налога на прибыль.
По окончании сроков кредитования и лизинга прекращаются расходы организации по обслуживанию источников финансирования. Однако если за срок лизинга имущество, как правило, полностью амортизируется за счет применения коэффициента ускорения (К=3), то при покупке оборудования за счет кредита по окончании кредитной сделки у организации остается имущество со значительной остаточной стоимостью. Это ведет к тому, что и по окончании срока кредитования организация будет иметь экономию по налогу на прибыль (за счет амортизационных отчислений и налога на имущество), но при этом неизбежны расходы по уплате налога на имущество. Если срок лизинга не равен сроку полной амортизации предмета лизинга, то за пределами этого срока также будут продолжаться налоговые выгоды. Таким образом, период рассмотрения денежных потоков, по всей видимости, должен соответствовать сроку полной амортизации имущества. Поскольку денежные потоки при различных источниках финансирования капитальных вложений будут по-разному распределены во времени, для корректного сравнения суммарных затрат необходимо учитывать фактор времени. Следовательно, при сравнении кредита и лизинга нужно сопоставлять дисконтированные расходы организации, т.е. расходы, приведенные к начальному моменту времени.
Пример.
Организация решила приобрести оборудование стоимостью 1200000 у.е. (включая НДС), срок полезного использования которого — 10 лет (120 месяцев).
При линейном способе амортизации норма амортизации будет равна 0,83% (1/120), а при нелинейном — 1,67% (2/120).
Введем следующие предпосылки для проведения анализа.
1. Условия лизинга:
- лизинговые платежи ежемесячные и равномерные;
- аванс — 20% стоимости оборудования (уплачивается из собственных средств в счет лизинговых платежей, т.е. списывается на расходы у лизингополучателя равномерно в течение срока действия договора лизинга);
- коэффициент ускорения амортизации — 3;
- срок лизинга — 40 месяцев (соответствует сроку полной амортизации предмета лизинга с учетом коэффициента ускорения).4
- предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя по окончании срока действия договора лизинга.
2. Условия предоставления кредита:
- срок кредита — 40 месяцев;
- стоимость кредитных ресурсов — 15%;
- выплата долга и процентов равными суммами ежемесячно;
- сумма долга — 960000 у.е. (20% стоимости оборудования в форме аванса и собственных средств).
Согласно ст. 269 НК РФ проценты по кредитам относятся на расходы.
3. Возмещение НДС: и при лизинге, и при получении кредита организация имеет возможности ежемесячно возмещать уплаченный НДС.
4. Прибыли организации достаточно для того, чтобы полностью покрывать затраты (и по лизингу, и по кредиту).
В табл. 1 представлены совокупные расходы организации за 10 лет (за срок полной амортизации имущества) при финансировании капитальных вложений через кредитную схему. Выбран нелинейный метод амортизации, т.к. он является наиболее выгодным с точки зрения оптимизации налоговых отчислений (налога на прибыль в первые годы после приобретения имущества и налога на имущество).
Таблица 1. Денежные потоки при кредите, у.е
|
Месяц |
Выплата |
Налог на имущество |
Аморти- |
Уменьшение налога на прибыль |
Возме- |
Расход денежных средств |
Дисконти- |
|
|
долга |
процентов |
|||||||
Из табл.1 видно, что совокупные дисконтированные затраты организации при кредитной сделке составят 857 671 у.е. На данный показатель большое влияние оказали суммы НДС. Как видно из столбца «Возмещение НДС», в пятом месяце налог был возвращен из бюдж6ета в размере 179 699 у.е. Уплаченный в составе стоимости оборудования НДС в размере 200 000 у.е. превышает возможности организации по зачету НДС, поэтому невозмещенная в течение трех месяцев сумма НДС подлежит возврату из бюджета через месяц.
В табл. 2 лизинговые платежи и потоки денежных средств рассчитаны таким образом, чтобы совокупные расходы за 40 месяцев составили величину, равную сумме дисконтированных расходов по кредиту, — 857 671 у.е. Таким образом, можно определить, какая максимальная стоимость лизинговых услуг возможна при заданной ставке кредитования 15%, чтобы лизинг был равнозначен кредиту с экономической точки зрения.
Таблица 2. Денежные потоки при лизинге, у.е
|
Месяц |
Лизинговый платеж (без НДС) |
НДС уплаченный |
Уменьшение налога на прибыль |
Возмещение |
Расход денежных средств |
Дисконтированный расход денежных средств |
Из табл. 2 видно, что дисконтированные денежные потоки при лизинге равны дисконтированным денежным потокам при кредите, если сумма лизинговых платежей составляет 1 624 228 у.е. с НДС (лизинговые платежи — 1 353 523 у.е.+НДС 270 705 у.е.), что соответствует удорожанию стоимости оборудования на 35% за срок лизинга. При обозначенных ранее условиях данная стоимость лизинговых услуг является максимальной для того, чтобы по финансовым показателям выбор организацией внешнего источника финансирования был осуществлен в пользу лизинга. Общая сумма затрат при кредитной форме финансирования составляла 1 465 777 у.е. (стоимость оборудования — 1 200 000 у.е. и проценты по кредиту — 265 777 у.е.). На результаты расчета значительное влияние оказывает возможность быстро и в полном объеме возмещать уплаченный НДС. В случае использования лизинга НДС уплачивается в течение всего срока договора лизинга, что позволяет организациям засчитывать уплаченный налог за счет НДС с выручки и других налогов, зачисляемых в федеральный бюджет. При обретении оборудования за счет кредита выплата всей суммы НДС по оборудованию будет осуществлена в составе платежа поставщику. В данном случае, скорее всего, возникнет ситуация, когда уплаченный НДС существенно больше, чем величина налогов для проведения зачета. Если будет происходить задержка с возвратом НДС из бюджета или налоговые органы будут отказывать в возврате сумм уплаченного налога, расходы организаций будут возрастать.
При финансировании капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, какой-либо экономии по налогам нет.
Перед тем, как задумываться о способах оптимизации налогообложения, бухгалтеру стоит прочитать Уголовный кодекс. Ст. 372 говорит о том, за подделку документов можно на пару лет отправиться отдыхать в места не столь отдаленные. Поэтому при оптимизации следует сразу исключить любые подделки бухгалтерской и отчетной документации. Правда, правда, и ничего кроме правды.
Требуется регистрация ООО ? Только наши специалисты гарантируют экономию времени и денег при создании нового ООО.
Однако опытный бухгалтер всегда найдет способ, как посредством абсолютно легальных способов сэкономить родной компании некую сумму.
Способ первый: выбор системы налогообложения
Юрлица и индивидуальные предприниматели имеют право рассчитывать налоги по общей и упрощенной схеме, этот факт совсем не новый. Упрощенка дает ряд льгот:
- более простые формы бухгалтерской отчетности;
- отпадает надобность платить НДС, налоги на прибыль и имущество;
- возможность выбора между УСН6 и УСН15;
- уменьшение налоговой базы на стоимость приобретенного имущества в момент постановки на баланс.
Однако жесткие требования, которые применяют к предприятиям при переходе на УСН, ограничивают возможность пользоваться этой льготой. В этом случае вполне легально можно разделить бизнес на два отдельных юрлица. Так, можно выделить филиал в отдельную компанию, или часть работников перевести в другую фирму, взяв выполняемые ими работы на аутсорсинг. Полный список ограничений, которые запрещают переход на УСН, прописан в Ст. 346 НК РФ.
Способ второй: лизинг
Эта форма приобретения собственности набирает обороты, ее выгода для предпринимателей очевидна:
- нет необходимости платить налог на имущество, ст. 381 НК РФ;
- лизинговые платежи сразу списываются в расходы, не приходится ждать амортизации подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;
- лизинговые платежи списываются с ускоренной амортизацией, п. 7 ст. 259 НК РФ.
Все это делает покупку в лизинг гораздо выгоднее банковского кредита, так как отпадает необходимость вносить залог, само имущество является гарантией своевременных выплат.
Способ третий: превратить наемных работников в агентов
Если в компании работают высокооплачиваемые работники, их можно перевести в статус наемных агентов, выполняющих работы по агентскому договору. При небольших зарплатах этот метод неэффективен, для крупных сумм разница по выплатам в ПФРФ, ФСС и ФОМС будет значительной. Если за работника предприятие отчисляет 30% сборов плюс 13% подоходного налога, то сам за себя индивидуальный предприниматель платит фиксированную сумму (чуть более 23000), плюс 1% с суммы доходов выше 300 000 руб. И налог на прибыль по УСП составляет всего 6%.
Используя эту возможность, компания получит возможность сэкономить до 20% от фонда заработной платы и уменьшить базу на размер платежей за оказание услуг. Еще одним вариантом является введение работников в состав учредителей, однако ГНИ очень не любит предприятия с большим количеством учредителей, законно подозревая попытку уменьшить расходы.
Способ четвертый: регистрация имущества в регионах с льготным режимом
Здесь надо быть аккуратным, так как НК предписывает использовать имущество в том регионе, где оно поставлено на учет. Однако эта проблема легко решается с помощью открытия отдельной компании, которая предоставляет собственность в аренду.
Естественно, что арендатором будет аффинированное лицо. В этом нет прямого противоречия Налоговому кодексу, однако такая схема так же не очень нравится инспекторам ГНИ.
Способ пятый: подушка безопасности
Отличный и вполне законный способ подготовиться к визиту налоговой проверки - создать подушку безопасности на счету ГНИ, переплатить налогов. Даже если в ходе контрольного визита будет выявлено нарушение, то проверяющий не сможет предъявить обвинение в уклонении от уплаты. Да, последует наказание за неправильное ведение документации, но штрафа и пени за невыплату средств в бюджет можно избежать. Переплату можно будет учесть в следующем налоговом периоде, как гласит ст. 78 и 79 НК РФ.
Эти нехитрые способы помогут сэкономить значительные средства, не входя в противоречие с Законом. Каждому бухгалтеру надо знать и помнить завет великого Остапа Сулеймана Бендер бея: «Я чту Уголовный кодекс».